{"id":2858,"date":"2026-07-20T17:52:35","date_gmt":"2026-07-20T15:52:35","guid":{"rendered":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/?p=2858"},"modified":"2026-07-20T19:39:24","modified_gmt":"2026-07-20T17:39:24","slug":"poradnik-aml-biura-rachunkowe","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/poradnik-aml-biura-rachunkowe\/","title":{"rendered":"Kompleksowe wymogi prawne i operacyjne dla biur rachunkowych jako instytucji obowi\u0105zanych w \u015bwietle re\u017cimu AML\/CFT"},"content":{"rendered":"\n<h1 class=\"wp-block-heading\"><strong>Kompleksowe wymogi prawne i operacyjne dla biur rachunkowych jako instytucji obowi\u0105zanych w \u015bwietle re\u017cimu AML\/CFT<\/strong><\/h1>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>1. Wst\u0119p i ewolucja ram prawnych przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">System przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu (AML\/CFT \u2013 <em>Anti-Money Laundering \/ Countering the Financing of Terrorism<\/em>) stanowi obecnie jeden z najbardziej rygorystycznych i najszybciej ewoluuj\u0105cych obszar\u00f3w prawa gospodarczego i finansowego na \u015bwiecie. Pierwotnie re\u017cim ten, inicjowany przez globalne standardy Financial Action Task Force (FATF) i pierwsze dyrektywy Unii Europejskiej, koncentrowa\u0142 si\u0119 w spos\u00f3b niemal wy\u0142\u0105czny na sektorze bankowym i instytucjach kredytowych. Niemniej jednak, post\u0119puj\u0105ce uszczelnianie tradycyjnych kana\u0142\u00f3w bankowych wymusi\u0142o na grupach przest\u0119pczych poszukiwanie nowych dr\u00f3g legalizacji kapita\u0142u, co doprowadzi\u0142o do zjawiska przenoszenia ryzyka na tzw. niefinansowe instytucje i zawody wyznaczone (DNFBP \u2013 <em>Designated Non-Financial Businesses and Professions<\/em>)<sup>1<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Polski porz\u0105dek prawny, wdra\u017caj\u0105c przepisy unijne, ukszta\u0142towa\u0142 nowo\u017cytny system kontroli za spraw\u0105 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdzia\u0142aniu praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu. Akty te, stanowi\u0105ce transpozycj\u0119 IV Dyrektywy AML, uleg\u0142y w kolejnych latach istotnym modyfikacjom, z kt\u00f3rych najwa\u017cniejsza dla bran\u017cy finansowo-ksi\u0119gowej nowelizacja z 30 marca 2021 r. (wdra\u017caj\u0105ca V Dyrektyw\u0119 AML) jednoznacznie i kategorycznie przypisa\u0142a status &#8222;instytucji obowi\u0105zanej&#8221; wszystkim podmiotom \u015bwiadcz\u0105cym us\u0142ugi z zakresu us\u0142ugowego prowadzenia ksi\u0105g rachunkowych oraz doradztwa podatkowego<sup>3<\/sup>. Obecny stan prawny bazuje na tek\u015bcie jednolitym ustawy opublikowanym w Dzienniku Ustaw (Dz. U. z 2025 r. poz. 644 t.j.), jednak\u017ce przed ca\u0142ym rynkiem stoi wyzwanie dostosowania si\u0119 do fundamentalnych zmian wynikaj\u0105cych z unijnego pakietu AML 2024. W sk\u0142ad tego pakietu wchodz\u0105 mi\u0119dzy innymi Rozporz\u0105dzenie 2024\/1624 (AMLR), Dyrektywa 2024\/1640 (AMLD6) oraz przepisy powo\u0142uj\u0105ce now\u0105, og\u00f3lnoeuropejsk\u0105 agencj\u0119 nadzorcz\u0105 AMLA, kt\u00f3re zaczn\u0105 w pe\u0142ni obowi\u0105zywa\u0107 od 10 lipca 2027 r., wprowadzaj\u0105c tzw. <em>single rulebook<\/em>, czyli jednolity zbi\u00f3r bezpo\u015brednio stosowanych przepis\u00f3w dla wszystkich pa\u0144stw cz\u0142onkowskich<sup>2<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Z perspektywy systemowej biura rachunkowe pe\u0142ni\u0105 funkcj\u0119 &#8222;stra\u017cnik\u00f3w systemu&#8221; (ang. <em>gatekeepers<\/em>). Wynika to z faktu, \u017ce posiadaj\u0105 one unikalny, g\u0142\u0119boki i analityczny wgl\u0105d w architektur\u0119 finansow\u0105 swoich klient\u00f3w<sup>1<\/sup>. Ksi\u0119gowi i doradcy podatkowi jako jedni z pierwszych maj\u0105 mo\u017cliwo\u015b\u0107 dostrze\u017cenia typowych symptom\u00f3w prania pieni\u0119dzy na ka\u017cdym z jego trzech etap\u00f3w: umiejscawiania (wprowadzania nielegalnej got\u00f3wki do obrotu), maskowania (wielokrotnego transferowania \u015brodk\u00f3w w celu zatarcia \u015blad\u00f3w) oraz integracji (nadawania \u015brodkom pozor\u00f3w legalnego dochodu)<sup>11<\/sup>. To w\u0142a\u015bnie z tego powodu ustawodawca na\u0142o\u017cy\u0142 na ten sektor szereg rygorystycznych obowi\u0105zk\u00f3w prewencyjnych, detekcyjnych oraz represyjnych, kt\u00f3rych zaniechanie wi\u0105\u017ce si\u0119 z dotkliwymi karami administracyjnymi, a nawet odpowiedzialno\u015bci\u0105 karn\u0105<sup>2<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Niniejszy raport stanowi dog\u0142\u0119bn\u0105 i wyczerpuj\u0105c\u0105 analiz\u0119 wymog\u00f3w, jakie prawo polskie oraz unijne nak\u0142ada na biura rachunkowe w 2026 roku. Opracowanie szczeg\u00f3\u0142owo dekoduje mechanizmy oceny ryzyka, procedury nale\u017cytej staranno\u015bci, systemy ochrony sygnalist\u00f3w, obowi\u0105zki raportowe wobec Generalnego Inspektora Informacji Finansowej (GIIF) oraz re\u017cim sankcyjny, w tym cz\u0119sto b\u0142\u0119dnie interpretowan\u0105 w bran\u017cy instytucj\u0119 czynnego \u017calu.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>2. Kwalifikacja prawna: Biuro rachunkowe jako instytucja obowi\u0105zana<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Kluczem do zrozumienia odpowiedzialno\u015bci w re\u017cimie AML jest prawid\u0142owa interpretacja zakresu podmiotowego ustawy. Zgodnie z art. 2 ust. 1, polski ustawodawca zdefiniowa\u0142 26 odr\u0119bnych kategorii podmiot\u00f3w, kt\u00f3re z racji prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej uznaje si\u0119 za instytucje obowi\u0105zane<sup>2<\/sup>. W kontek\u015bcie us\u0142ug ksi\u0119gowo-podatkowych zastosowanie znajduj\u0105 przede wszystkim dwa fundamentalne punkty wspomnianego artyku\u0142u, kt\u00f3re pokrywaj\u0105 pe\u0142ne spektrum tego rynku.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pierwszym z nich jest art. 2 ust. 1 pkt 17, kt\u00f3ry wprost wskazuje &#8222;podmioty prowadz\u0105ce dzia\u0142alno\u015b\u0107 w zakresie us\u0142ugowego prowadzenia ksi\u0105g rachunkowych&#8221;<sup>12<\/sup>. Dotyczy to podmiot\u00f3w prowadz\u0105cych tzw. pe\u0142n\u0105 ksi\u0119gowo\u015b\u0107 (ksi\u0119gi handlowe) w oparciu o ustaw\u0119 o rachunkowo\u015bci. Drugim, wprowadzonym nowelizacj\u0105, jest art. 2 ust. 1 pkt 15a, obejmuj\u0105cy przedsi\u0119biorc\u00f3w, kt\u00f3rych podstawow\u0105 dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105 jest \u015bwiadczenie us\u0142ug polegaj\u0105cych na sporz\u0105dzaniu deklaracji, prowadzeniu ksi\u0105g podatkowych (w tym Podatkowej Ksi\u0119gi Przychod\u00f3w i Rozchod\u00f3w), udzielaniu porad, opinii lub wyja\u015bnie\u0144 z zakresu przepis\u00f3w prawa podatkowego lub celnego<sup>12<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>2.1. Zasi\u0119g obowi\u0105zku: Mity rynkowe i Centra Us\u0142ug Wsp\u00f3lnych<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Przez d\u0142ugi czas w \u015brodowisku ma\u0142ych przedsi\u0119biorc\u00f3w pokutowa\u0142 niebezpieczny mit, jakoby ustawa o przeciwdzia\u0142aniu praniu pieni\u0119dzy dotyczy\u0142a wy\u0142\u0105cznie wielkich korporacji doradczych, bank\u00f3w czy biur prowadz\u0105cych ksi\u0119gi dla sp\u00f3\u0142ek akcyjnych. W \u015bwietle obecnych przepis\u00f3w jest to twierdzenie ca\u0142kowicie bezpodstawne. Obj\u0119cie rygorami AML ma charakter kategoryczny i nie jest warunkowane wielko\u015bci\u0105 biura rachunkowego, jego form\u0105 prawn\u0105, liczb\u0105 zatrudnionych pracownik\u00f3w ani struktur\u0105 w\u0142a\u015bcicielsk\u0105<sup>8<\/sup>. Nawet najmniejsza jednoosobowa dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcza (JDG) obs\u0142uguj\u0105ca zaledwie kilku mikrokrajowych klient\u00f3w rozliczaj\u0105cych si\u0119 na rycza\u0142cie ewidencjonowanym posiada status instytucji obowi\u0105zanej i musi wdro\u017cy\u0107 pe\u0142en katalog procedur<sup>8<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Warto zwr\u00f3ci\u0107 szczeg\u00f3ln\u0105 uwag\u0119 na zjawisko wewn\u0105trzkorporacyjnego \u015bwiadczenia us\u0142ug. Status instytucji obowi\u0105zanej nie ogranicza si\u0119 do rynkowych, komercyjnych biur rachunkowych. Przepisy maj\u0105 pe\u0142ne zastosowanie wobec tzw. Centr\u00f3w Us\u0142ug Wsp\u00f3lnych (SSC \u2013 <em>Shared Services Centers<\/em>) powo\u0142ywanych wewn\u0105trz grup kapita\u0142owych. Je\u015bli wydzielona sp\u00f3\u0142ka celowa w ramach holdingu \u015bwiadczy us\u0142ugi ksi\u0119gowe i podatkowe na rzecz innych, nawet \u015bci\u015ble powi\u0105zanych kapita\u0142owo sp\u00f3\u0142ek z tej samej grupy, automatycznie nabywa status instytucji obowi\u0105zanej na identycznych zasadach jak rynkowe biuro rachunkowe<sup>7<\/sup>. Nabycie tego statusu nie zale\u017cy od wolumenu obs\u0142ugiwanych klient\u00f3w \u2013 wystarczy obs\u0142uga cho\u0107by jednego podmiotu zewn\u0119trznego lub powi\u0105zanego w ramach grupy<sup>13<\/sup>. Niezrozumienie tej zasady prowadzi do powstawania powa\u017cnych luk compliance w strukturach holdingowych, co skutkuje nak\u0142adaniem wysokich kar przez organy nadzorcze na podmioty, kt\u00f3re mylnie zak\u0142ada\u0142y, \u017ce \u015bwiadczenie us\u0142ug &#8222;tylko dla sp\u00f3\u0142ek-c\u00f3rek&#8221; zwalnia je z obowi\u0105zk\u00f3w AML<sup>7<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>3. Architektura wewn\u0119trzna compliance: Ocena ryzyka i procedury instytucji<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dzia\u0142alno\u015b\u0107 ka\u017cdego biura rachunkowego w zakresie przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy musi by\u0107 osadzona na solidnych fundamentach analityczno-dokumentacyjnych. Wymogi te nie sprowadzaj\u0105 si\u0119 do pobrania z internetu gotowych szablon\u00f3w, lecz wymuszaj\u0105 dog\u0142\u0119bn\u0105 autodiagnoz\u0119 prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci. Fundamentem tym jest koncepcja <em>Risk-Based Approach<\/em> (RBA), czyli podej\u015bcia opartego na ryzyku, kt\u00f3re nakazuje instytucjom odpowiedni\u0105 alokacj\u0119 zasob\u00f3w, koncentruj\u0105c najsilniejsze \u015brodki zaradcze w obszarach o najwy\u017cszej podatno\u015bci na zagro\u017cenia<sup>2<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>3.1. Ocena ryzyka instytucji obowi\u0105zanej (Art. 27)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zgodnie z wymogami art. 27 ustawy AML, biuro rachunkowe ma bezwzgl\u0119dny obowi\u0105zek sporz\u0105dzenia udokumentowanej (w postaci papierowej lub elektronicznej) oceny ryzyka prania pieni\u0119dzy i finansowania terroryzmu odnosz\u0105cej si\u0119 bezpo\u015brednio do w\u0142asnej dzia\u0142alno\u015bci<sup>4<\/sup>. Dokument ten nie jest to\u017csamy z ocen\u0105 ryzyka dokonywan\u0105 dla pojedynczego klienta podczas nawi\u0105zywania relacji (cho\u0107 jest z ni\u0105 powi\u0105zany), lecz stanowi makro-analiz\u0119 ca\u0142ego biura. Komunikat GIIF nr 114, skierowany wprost do biur rachunkowych i doradc\u00f3w podatkowych, k\u0142adzie ogromny nacisk na ten element, nazywaj\u0105c go najwa\u017cniejszym dokumentem w organizacji<sup>14<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Prawid\u0142owa metodyka oceny ryzyka musi identyfikowa\u0107 tzw. ryzyko inherentne (pierwotne, wynikaj\u0105ce z samej natury rynku), a nast\u0119pnie konfrontowa\u0107 je ze zdiagnozowanym ryzykiem rezydualnym (pozostaj\u0105cym po zastosowaniu przez biuro mechanizm\u00f3w obronnych)<sup>7<\/sup>. Analiza musi uwzgl\u0119dnia\u0107 cztery ustawowe kryteria podatno\u015bci:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Czynniki dotycz\u0105ce klient\u00f3w<\/strong>: Wymaga to przeanalizowania profilu obs\u0142ugiwanego portfela. Podmioty \u015bwiadcz\u0105ce us\u0142ugi dla bran\u017c wysokiego ryzyka got\u00f3wkowego (np. lombardy, komisy samochodowe, kantory, deweloperzy), podmiot\u00f3w zawi\u0142ych strukturalnie (wielopoziomowe holdingi u\u0142atwiaj\u0105ce rozmycie w\u0142asno\u015bci) czy fundacji i stowarzysze\u0144 (kt\u00f3re z racji operowania darowiznami s\u0105 globalnie uznawane za wehiku\u0142y podatne na finansowanie terroryzmu) generuj\u0105 drastycznie wy\u017csze ryzyko<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Czynniki geograficzne<\/strong>: Identyfikacja ekspozycji na pa\u0144stwa trzecie wysokiego ryzyka. Nale\u017cy bada\u0107, czy klienci biura pochodz\u0105 z jurysdykcji z list FATF, raj\u00f3w podatkowych lub kraj\u00f3w obj\u0119tych sankcjami (np. Rosja, Bia\u0142oru\u015b, Syria)<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Czynniki produktowe i us\u0142ugowe<\/strong>: Profil ryzyka zale\u017cy od tego, co biuro faktycznie robi. Samo rejestrowanie w ksi\u0119gach zdarze\u0144 przesz\u0142ych niesie mniejsze zagro\u017cenie operacyjne ni\u017c np. aktywne doradztwo optymalizacyjne, zak\u0142adanie sp\u00f3\u0142ek dla klient\u00f3w czy udost\u0119pnianie wirtualnych adres\u00f3w rejestracyjnych (us\u0142ugi <em>corporate services<\/em>)<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Czynniki dotycz\u0105ce kana\u0142\u00f3w dostaw<\/strong>: Biura rachunkowe w erze cyfryzacji masowo przechodz\u0105 na obs\u0142ug\u0119 <em>online<\/em>. Nawi\u0105zywanie relacji gospodarczych wy\u0142\u0105cznie za po\u015brednictwem sieci, bez fizycznej obecno\u015bci klienta, uchodzi za kana\u0142 wy\u017cszego ryzyka wymagaj\u0105cy zaimplementowania mocniejszych narz\u0119dzi weryfikacji to\u017csamo\u015bci<sup>10<\/sup>.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ustawodawca przewidzia\u0142 obligatoryjny obowi\u0105zek sta\u0142ego monitorowania wa\u017cno\u015bci tego dokumentu. Zgodnie z art. 27 ust. 3, ocena ryzyka musi by\u0107 aktualizowana ka\u017cdorazowo w przypadku istotnej zmiany czynnik\u00f3w ryzyka, nie rzadziej jednak ni\u017c raz na dwa lata<sup>4<\/sup>. W 2025 i 2026 roku znaczna cz\u0119\u015b\u0107 kar nak\u0142adanych przez instytucje nadzorcze wynika z faktu, i\u017c biura rachunkowe sporz\u0105dzi\u0142y tak\u0105 ocen\u0119 w 2021 roku (po wej\u015bciu w \u017cycie nowelizacji) i nigdy jej nie od\u015bwie\u017cy\u0142y, co w oczach kontroler\u00f3w traktowane jest jako prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci z &#8222;martwymi procedurami&#8221;<sup>7<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>3.2. Wewn\u0119trzna Procedura AML oraz wyznaczenie os\u00f3b odpowiedzialnych<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zmaterializowaniem zdiagnozowanych ryzyk jest Wewn\u0119trzna Procedura AML, kt\u00f3r\u0105 instytucja obowi\u0105zana wdra\u017ca na podstawie art. 50 ustawy<sup>4<\/sup>. Dokument ten nie mo\u017ce by\u0107 kopi\u0105 przepis\u00f3w powszechnie obowi\u0105zuj\u0105cych; musi stanowi\u0107 instrukcj\u0119 operacyjn\u0105 &#8222;uszyt\u0105 na miar\u0119&#8221;, determinuj\u0105c\u0105 krok po kroku codzienne dzia\u0142ania pracownik\u00f3w biura<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zgodnie z katalogiem zawartym w art. 50 ust. 2, procedura wewn\u0119trzna biura rachunkowego reguluje w szczeg\u00f3lno\u015bci:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Metodologi\u0119 oceny ryzyka konkretnych stosunk\u00f3w gospodarczych i transakcji okazjonalnych<sup>6<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li>Zasady stosowania \u015brodk\u00f3w bezpiecze\u0144stwa finansowego (Know Your Customer \u2013 KYC) wprost dopasowane do stopnia rozpoznanego ryzyka<sup>6<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li>Procedury dotycz\u0105ce retencji i bezpiecznego przechowywania danych oraz informacji, z uwzgl\u0119dnieniem wytycznych RODO<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li>Mechanizmy wykonywania obowi\u0105zk\u00f3w obejmuj\u0105cych przekazywanie GIIF informacji o transakcjach oraz zawiadomieniach o podejrzeniach przest\u0119pstw<sup>6<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li>Systematyk\u0119 szkolenia personelu, weryfikacj\u0119 wiedzy i prowadzenie rejestr\u00f3w szkole\u0144<sup>6<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li>Wewn\u0119trzne tryby kontroli zgodno\u015bci (audyt proceduralny)<sup>5<\/sup>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Istnienie samej dokumentacji to zaledwie po\u0142owa wymogu. Prawo nakazuje personalizacj\u0119 odpowiedzialno\u015bci. Je\u015bli biuro rachunkowe operuje w formie osoby prawnej (np. sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105) lub innej jednostki organizacyjnej, spoczywa na nim obowi\u0105zek imiennego wyznaczenia os\u00f3b odpowiedzialnych. Art. 8 ustawy AML wymaga wskazania cz\u0142onka zarz\u0105du odpowiedzialnego za wdro\u017cenie obowi\u0105zk\u00f3w opisanych w ustawie. Jednocze\u015bnie art. 7 nakazuje wyznaczenie kadrowego pracownika na szczeblu kierowniczym (tzw. MLRO \u2013 <em>Money Laundering Reporting Officer<\/em> lub <em>AML Officer<\/em>), kt\u00f3ry b\u0119dzie nadzorowa\u0142 zgodno\u015b\u0107 operacyjn\u0105, weryfikowa\u0142 klient\u00f3w oraz kontaktowa\u0142 si\u0119 z GIIF. W ma\u0142ych firmach ksi\u0119gowych obie te role mog\u0105 zbiega\u0107 si\u0119 w jednej osobie w\u0142a\u015bciciela<sup>4<\/sup>. Protoko\u0142y kontrolne wykazuj\u0105, \u017ce ca\u0142kowity brak powo\u0142ania AML Officera jest recydywistycznie powtarzaj\u0105cym si\u0119 uchybieniem karanym dotkliwymi grzywnami, o czym dobitnie \u015bwiadcz\u0105 opublikowane decyzje sankcyjne<sup>17<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>4. \u015arodki Bezpiecze\u0144stwa Finansowego (CDD i KYC)<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wym\u00f3g poznania i zweryfikowania podmiotu, dla kt\u00f3rego prowadzone s\u0105 ksi\u0119gi, stanowi operacyjne serce ca\u0142ego systemu. W nomenklaturze rynkowej proces ten okre\u015blany jest jako <em>Customer Due Diligence<\/em> (CDD) oraz <em>Know Your Customer<\/em> (KYC). Biuro rachunkowe ma zakaz \u015bwiadczenia us\u0142ug podmiotowi, wobec kt\u00f3rego nie jest w stanie w pe\u0142ni zastosowa\u0107 \u015brodk\u00f3w bezpiecze\u0144stwa finansowego (art. 41 ustawy) \u2013 w takich sytuacjach ustawodawca nakazuje nienawi\u0105zywanie stosunk\u00f3w gospodarczych, a w razie ich uprzedniego istnienia \u2013 natychmiastowe rozwi\u0105zanie umowy<sup>21<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Na mocy art. 34 ust. 1 ustawy, biuro musi obligatoryjnie wdro\u017cy\u0107 cztery grupy \u015brodk\u00f3w bezpiecze\u0144stwa:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Identyfikacja klienta i weryfikacja to\u017csamo\u015bci<\/strong>: W przypadku obs\u0142ugi os\u00f3b fizycznych (JDG) polega to na ustaleniu m.in. imienia, nazwiska, numeru PESEL, daty i miejsca urodzenia, obywatelstwa oraz adresu. Weryfikacja tej to\u017csamo\u015bci odbywa si\u0119 w oparciu o dokument to\u017csamo\u015bci (dow\u00f3d osobisty, paszport)<sup>4<\/sup>. Rygor AML dostarcza tutaj unikalnej na tle prawa powszechnego prerogatywy: ustawa wprost uprawnia instytucje obowi\u0105zane do sporz\u0105dzania kserokopii lub skan\u00f3w dokument\u00f3w to\u017csamo\u015bci, co stanowi wa\u017cny wy\u0142om od wysoce restrykcyjnych polityk Urz\u0119du Ochrony Danych Osobowych (UODO) i RODO<sup>4<\/sup>. W przypadku klient\u00f3w korporacyjnych konieczne jest przeanalizowanie dokument\u00f3w rejestrowych (odpisy KRS, umowy sp\u00f3\u0142ki, akty za\u0142o\u017cycielskie) i identyfikacja os\u00f3b umocowanych do reprezentacji<sup>19<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Identyfikacja beneficjenta rzeczywistego (UBO)<\/strong>: Z\u0142o\u017cony proces poszukiwania ostatecznego decydenta, kt\u00f3remu po\u015bwi\u0119cono odr\u0119bny podrozdzia\u0142 poni\u017cej<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Ocena stosunk\u00f3w gospodarczych<\/strong>: Na etapie <em>on-boardingu<\/em> biuro musi uzyska\u0107 informacje na temat celu i zamierzonego charakteru stosunk\u00f3w biznesowych. Wymaga to odpowiedzenia na pytanie: dlaczego dany klient chce wsp\u00f3\u0142pracowa\u0107 akurat z tym biurem rachunkowym i na czym polega jego pomys\u0142 na biznes?<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Bie\u017c\u0105ce monitorowanie stosunk\u00f3w gospodarczych<\/strong>: Weryfikacja nie jest procesem jednorazowym. Monitorowanie polega na ci\u0105g\u0142ej analizie transakcji udost\u0119pnianych biuru do zaksi\u0119gowania. Ksi\u0119gowy ma obowi\u0105zek weryfikowa\u0107, czy przep\u0142ywy finansowe, warto\u015bci faktur czy operacje got\u00f3wkowe s\u0105 sp\u00f3jne z profilem klienta, jego potencja\u0142em ekonomicznym i zadeklarowanym modelem biznesowym<sup>4<\/sup>.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Tabela 1. Stopniowanie rygor\u00f3w KYC i dokumentacji z punktu widzenia biura rachunkowego na bazie analizy ryzyka klienta.<\/em><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><tbody><tr><td><strong>Poziom zidentyfikowanego ryzyka<\/strong><\/td><td><strong>Zakres dzia\u0142a\u0144 operacyjnych (CDD \/ KYC)<\/strong><\/td><td><strong>Dowody i podstawa dokumentacji AML<\/strong><\/td><\/tr><tr><td><strong>Niskie (Uproszczone \u015arodki)<\/strong><\/td><td>Zidentyfikowanie to\u017csamo\u015bci, weryfikacja w standardowych rejestrach publicznych (KRS, CEIDG). Ustalenie celu gospodarczego.<\/td><td>Wydruki z publicznych rejestr\u00f3w, skan dowodu osobistego, formularz KYC z podstawowymi deklaracjami podmiotu<sup>16<\/sup>.<\/td><\/tr><tr><td><strong>Normalne<\/strong><\/td><td>Wnikliwe badanie struktury w\u0142a\u015bcicielskiej a\u017c do ustalenia fizycznego UBO. Regularny monitoring transakcji, weryfikacja sp\u00f3jno\u015bci faktur z profilem.<\/td><td>Rozszerzony kwestionariusz AML. Notatki pracownika biura dokumentuj\u0105ce tok rozumowania i powody wytypowania konkretnej osoby jako UBO.<\/td><\/tr><tr><td><strong>Wysokie (Wzmo\u017cone \u015arodki &#8211; EDD)<\/strong><\/td><td>Obligatoryjna akceptacja kadry zarz\u0105dzaj\u0105cej biura na relacj\u0119 biznesow\u0105. Badanie <em>Source of Wealth<\/em> (\u017ar\u00f3d\u0142a maj\u0105tku) oraz <em>Source of Funds<\/em> (\u017ar\u00f3d\u0142a \u015brodk\u00f3w na transakcj\u0119). Intensywny i cz\u0119stszy nadz\u00f3r<sup>4<\/sup>.<\/td><td>Raporty z list sankcyjnych, o\u015bwiadczenia podatkowe klienta (PIT, zeznania z innych kraj\u00f3w), zewn\u0119trzny wywiad gospodarczy, dowody transakcyjne na uwiarygodnienie kapita\u0142u.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>4.1. Labirynt strukturalny: Ustalanie Beneficjenta Rzeczywistego (UBO)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zidentyfikowanie beneficjenta rzeczywistego (UBO \u2013 <em>Ultimate Beneficial Owner<\/em>) stanowi fundament \u015brodk\u00f3w bezpiecze\u0144stwa finansowego i cz\u0119sto najbardziej czasoch\u0142onne zadanie dla analityka AML. Zgodnie z bezwzgl\u0119dn\u0105 zasad\u0105 prawn\u0105, beneficjentem rzeczywistym mo\u017ce by\u0107 <strong>wy\u0142\u0105cznie osoba fizyczna<\/strong> (nigdy inna sp\u00f3\u0142ka, fundacja czy jednostka organizacyjna), kt\u00f3ra ostatecznie, bezpo\u015brednio lub po\u015brednio, sprawuje decyduj\u0105c\u0105 kontrol\u0119 nad klientem instytucji<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zgodnie z ustaw\u0105 AML, algorytm poszukiwania beneficjenta rzeczywistego ma charakter sekwencyjny i kaskadowy. Nale\u017cy analizowa\u0107 poszczeg\u00f3lne kryteria a\u017c do wskazania konkretnej osoby<sup>4<\/sup>:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Udzia\u0142owiec wi\u0119kszo\u015bciowy<\/strong>: Osoba fizyczna b\u0119d\u0105ca w\u0142a\u015bcicielem wi\u0119cej ni\u017c 25% og\u00f3lnej liczby udzia\u0142\u00f3w lub akcji w sp\u00f3\u0142ce<sup>4<\/sup>. (Warto zaznaczy\u0107, \u017ce pakiet AMLR wchodz\u0105cy w lipcu 2027 r. wprowadzi obni\u017cenie tego progu do zaledwie 15% dla bran\u017c o specyficznym, wysokim stopniu ryzyka ML<sup>4<\/sup>).<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Kontrola g\u0142os\u00f3w<\/strong>: Osoba fizyczna, kt\u00f3ra, pomimo posiadania mniejszej liczby udzia\u0142\u00f3w kapita\u0142owych, dysponuje w organie stanowi\u0105cym prawem do ponad 25% og\u00f3lnej liczby g\u0142os\u00f3w (np. na skutek akcji uprzywilejowanych czy dodatkowych um\u00f3w wsp\u00f3lnik\u00f3w)<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Sprawowanie kontroli w inny spos\u00f3b (Faktyczna lub Po\u015brednia)<\/strong>: Dotyczy to rozbudowanych struktur wieloszczeblowych, w kt\u00f3rych klient biura jest w\u0142asno\u015bci\u0105 innej sp\u00f3\u0142ki (np. zagranicznego holdingu). Analityk biura musi pod\u0105\u017ca\u0107 \u0142a\u0144cuchem w\u0142asno\u015bci w g\u00f3r\u0119 piramidy kapita\u0142owej, a\u017c zidentyfikuje ostateczn\u0105 osob\u0119 fizyczn\u0105 na jej szczycie. Kontrola &#8222;w inny spos\u00f3b&#8221; obejmuje r\u00f3wnie\u017c prawa weta, uprawnienia do powo\u0142ywania zarz\u0105du czy nieformalne mechanizmy nadzoru (np. powiernictwo)<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Osoba na wy\u017cszym stanowisku kierowniczym (Kryterium rezerwowe)<\/strong>: Ustawodawca przewidzia\u0142 sytuacje (cz\u0119ste m.in. w sp\u00f3\u0142kach akcyjnych o bardzo rozproszonym akcjonariacie lub skomplikowanych funduszach inwestycyjnych), w kt\u00f3rych pomimo podj\u0119cia wyczerpuj\u0105cych dzia\u0142a\u0144, \u017cadna osoba fizyczna nie spe\u0142nia powy\u017cszych wymog\u00f3w. Zgodnie z art. 2 ust. 2 pkt 1 lit. a tiret pi\u0105te ustawy AML, biuro rachunkowe mo\u017ce w takiej sytuacji jako UBO wskaza\u0107 osob\u0119 zajmuj\u0105c\u0105 w sp\u00f3\u0142ce wy\u017csze stanowisko kierownicze (najcz\u0119\u015bciej prezesa zarz\u0105du klienta)<sup>4<\/sup>. Nale\u017cy jednak jednoznacznie podkre\u015bli\u0107: skorzystanie z kryterium rezerwowego nie mo\u017ce s\u0142u\u017cy\u0107 jako &#8222;droga na skr\u00f3ty&#8221;. Zgodnie z restrykcyjnymi wytycznymi Komunikatu GIIF nr 38, zaniechanie wnikliwego poszukiwania i automatyczne wpisanie prezesa spotka si\u0119 z kar\u0105. Instytucja obowi\u0105zana musi utrwali\u0107 szczeg\u00f3\u0142owy protok\u00f3\u0142 dokumentuj\u0105cy wszelkie napotkane trudno\u015bci, wymienione maile, zapytania i kwerendy w rejestrach zagranicznych, kt\u00f3re uprawni\u0142y j\u0105 do zastosowania tego trybu zast\u0119pczego<sup>4<\/sup>.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Szczeg\u00f3lnym przypadkiem, bardzo istotnym na rynku us\u0142ug ksi\u0119gowych od 2023 r., jest obs\u0142uga fundacji rodzinnych (<em>trusts<\/em>). Prawid\u0142owe zidentyfikowanie beneficjenta rzeczywistego fundacji rodzinnej wymaga uwzgl\u0119dnienia fundatora, cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du i rady nadzorczej (je\u015bli zosta\u0142a powo\u0142ana), a przede wszystkim samych beneficjent\u00f3w uprawnionych do \u015bwiadcze\u0144 oraz os\u00f3b sprawuj\u0105cych faktyczn\u0105 kontrol\u0119 nad tym trustem (art. 2 ust. 2 pkt 1 lit. b)<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>4.2. CRBR \u2013 Zaufanie podlegaj\u0105ce weryfikacji<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Proces ustalenia beneficjenta to jedno, a weryfikacja tych danych to drugie. Polski Centralny Rejestr Beneficjent\u00f3w Rzeczywistych (CRBR) to publiczna baza, do kt\u00f3rej podmioty gospodarcze maj\u0105 obowi\u0105zek samodzielnego wpisywania swoich UBO. Art. 61a ustawy AML zakazuje jednak instytucjom obowi\u0105zanym (w tym biurom rachunkowym) bezrefleksyjnego polegania wy\u0142\u0105cznie na danych zaczerpni\u0119tych z CRBR<sup>4<\/sup>. Ksi\u0119gowy ma ustawowy obowi\u0105zek skonfrontowa\u0107 w\u0142asne ustalenia operacyjne z rejestrem.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Za\u0142o\u017cenie, \u017ce rejestr rz\u0105dowy zawiera zawsze bezb\u0142\u0119dne dane, jest w \u015bwietle AML za\u0142o\u017ceniem fa\u0142szywym<sup>4<\/sup>. Je\u017celi podczas ksi\u0119gowania faktur, analizowania wypis\u00f3w KRS czy podpisywania nowej umowy biuro rachunkowe odkryje <strong>rozbie\u017cno\u015b\u0107<\/strong> (discrepancy) mi\u0119dzy faktycznym uk\u0142adem kapita\u0142owym a tym, co widnieje w CRBR, ustawa zmusza je do podj\u0119cia natychmiastowych krok\u00f3w prawnych.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Rozbie\u017cno\u015b\u0107 mo\u017ce polega\u0107 na wpisaniu b\u0142\u0119dnej osoby jako UBO, pomy\u0142kach w posiadanych obywatelstwach (szczeg\u00f3lnie po zaostrzeniu przepis\u00f3w w 2022 r.<sup>30<\/sup>) czy w og\u00f3le zaniechaniu zg\u0142oszenia aktualizacji przez klienta (co winno nast\u0105pi\u0107 w ci\u0105gu 14 dni od zdarzenia). Procedura opisana m.in. w Komunikacie GIIF nr 37 wymaga, by biuro w pierwszej kolejno\u015bci zrewidowa\u0142o w\u0142asne procedury, a nast\u0119pnie poprosi\u0142o klienta o wyja\u015bnienie anomalii<sup>4<\/sup>. Je\u015bli rozbie\u017cno\u015b\u0107 jest obiektywnym b\u0142\u0119dem po stronie klienta i nie zosta\u0142a szybko skorygowana, biuro rachunkowe ma radykalnie kr\u00f3tki czas \u2013 <strong>3 dni robocze<\/strong> \u2013 na zg\u0142oszenie tego zjawiska bezpo\u015brednio do GIIF poprzez stosowny formularz notyfikacji rozbie\u017cno\u015bci<sup>4<\/sup>. Zatajenie faktu wyst\u0119powania rozbie\u017cno\u015bci jest skrajnym b\u0142\u0119dem compliance, brutalnie sankcjonowanym przez urz\u0105d.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>5. Wzmo\u017cone \u015arodki Bezpiecze\u0144stwa Finansowego (EDD)<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Standardowe \u015brodki poznania klienta staj\u0105 si\u0119 niewystarczaj\u0105ce, gdy zdiagnozowane czynniki wykraczaj\u0105 poza profil umiarkowanego ryzyka. Wzmo\u017cone \u015arodki Bezpiecze\u0144stwa Finansowego (<em>Enhanced Due Diligence<\/em> \u2013 EDD), narzucone m.in. artyku\u0142ami 43, 44 i 46, wymagaj\u0105 od biura rachunkowego podj\u0119cia dzia\u0142a\u0144 operacyjnych o wysokim poziomie inwazyjno\u015bci analitycznej<sup>6<\/sup>. Obejmuj\u0105 one pozyskiwanie g\u0142\u0119bszych informacji o celu transakcji, badanie przep\u0142yw\u00f3w z lat ubieg\u0142ych, a przede wszystkim ci\u0105g\u0142e poddawanie w\u0105tpliwo\u015b\u0107 racjonalno\u015bci biznesowej operacji<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>5.1. Klienci o statusie PEP (Osoby Eksponowane Politycznie)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zjawiskiem wymuszaj\u0105cym obligatoryjne i bezwarunkowe zastosowanie \u015brodk\u00f3w EDD jest nawi\u0105zanie relacji biznesowej z Osob\u0105 Zajmuj\u0105c\u0105 Eksponowane Stanowisko Polityczne (PEP \u2013 <em>Politically Exposed Person<\/em>). W polskim prawodawstwie ramy te dookre\u015blone s\u0105 rozporz\u0105dzeniem Ministra Finans\u00f3w z lipca 2021 r., kt\u00f3re wylicza 215 dok\u0142adnych krajowych funkcji publicznych przypisuj\u0105cych ten status<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Kategoria PEP, na co zwracaj\u0105 uwag\u0119 wytyczne GIIF (m.in. Komunikat nr 42 i 114), oparta jest na mi\u0119dzynarodowych wytycznych FATF i nie obejmuje wy\u0142\u0105cznie polityk\u00f3w ze \u015bwiecznika centralnego<sup>4<\/sup>. Status ten posiadaj\u0105 r\u00f3wnie\u017c:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Prezydenci miast, w\u00f3jtowie, burmistrzowie, marsza\u0142kowie wojew\u00f3dztw.<\/li>\n\n\n\n<li>Zarz\u0105dy, dyrektorzy i rady nadzorcze przedsi\u0119biorstw pa\u0144stwowych (z ponad 50% udzia\u0142em Skarbu Pa\u0144stwa).<\/li>\n\n\n\n<li>Ambasadorzy, wysokiej rangi s\u0119dziowie oraz genera\u0142owie<sup>4<\/sup>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Znacznie bardziej problematyczne dla biur rachunkowych jest to, \u017ce wymogi wobec PEP rozci\u0105gaj\u0105 si\u0119 automatycznie na dwie kategorie os\u00f3b powi\u0105zanych:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Cz\u0142onk\u00f3w rodziny PEP<\/strong>: Ma\u0142\u017conk\u00f3w, dzieci i ich partner\u00f3w oraz rodzic\u00f3w (a od lipca 2027 r. w wyniku nowych rozporz\u0105dze\u0144 unijnych do grupy tej do\u0142\u0105czy r\u00f3wnie\u017c rodze\u0144stwo)<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Bliskich wsp\u00f3\u0142pracownik\u00f3w (RCA &#8211; Related and Close Associates)<\/strong>: Osoby, kt\u00f3re utrzymuj\u0105 z PEP-em wsp\u00f3lne interesy gospodarcze, relacje sp\u00f3\u0142kowe lub inne \u015bcis\u0142e powi\u0105zania biznesowe<sup>4<\/sup>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Utrata stanowiska przez PEP nie skutkuje natychmiastowym wyga\u015bni\u0119ciem statusu. Biuro rachunkowe musi stosowa\u0107 wymogi podwy\u017cszone przez okres <strong>co najmniej 12 miesi\u0119cy<\/strong> od dnia, w kt\u00f3rym osoba ta przesta\u0142a pe\u0142ni\u0107 prominentn\u0105 funkcj\u0119 (art. 46 ust. 5)<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Je\u017celi klient lub jego UBO posiada status PEP, biuro rachunkowe musi wdro\u017cy\u0107 trzy krytyczne kroki (art. 46):<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Zgoda wy\u017cszej kadry<\/strong>: Nawi\u0105zanie lub utrzymanie relacji biznesowej nie mo\u017ce by\u0107 decyzj\u0105 szeregowego ksi\u0119gowego. Wymagana jest pisemna (b\u0105d\u017a udokumentowana systemowo) zgoda zarz\u0105du lub wy\u017cszej kadry biura<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Ustalenie pochodzenia maj\u0105tku i \u015brodk\u00f3w<\/strong>: Jest to najbardziej intruzywny obowi\u0105zek. Biuro musi przeanalizowa\u0107 i zarchiwizowa\u0107 dowody okre\u015blaj\u0105ce <em>Source of Wealth<\/em> (SoW &#8211; globalne \u017ar\u00f3d\u0142o maj\u0105tku danej osoby) oraz <em>Source of Funds<\/em> (SoF &#8211; konkretne pochodzenie \u015brodk\u00f3w finansowych inwestowanych w sp\u00f3\u0142k\u0119). Mo\u017ce to wymaga\u0107 pobrania zagranicznych deklaracji podatkowych, historii dywidend lub po\u015bwiadcze\u0144 sprzeda\u017cy nieruchomo\u015bci<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Zintensyfikowany monitoring<\/strong>: Bardziej regularne weryfikowanie transakcji na koncie klienta, nierzadko obejmuj\u0105ce obni\u017cenie prog\u00f3w tolerancji dla odchyle\u0144 od normy<sup>4<\/sup>.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">W odpowiedzi na drastyczny rygoryzm biura rachunkowe, podobnie jak banki, cz\u0119sto ucieka\u0142y si\u0119 do zjawiska tzw. <em>de-risking\u2019u<\/em>, polegaj\u0105cego na prewencyjnej odmowie obs\u0142ugi jakichkolwiek klient\u00f3w o statusie PEP w obawie przed sankcjami<sup>29<\/sup>. Praktyka ta zosta\u0142a brutalnie zakwestionowana przez Europejski Urz\u0105d Nadzoru Bankowego (EBA) oraz na gruncie krajowym przez Komunikat GIIF nr 73. Zgodnie z wyk\u0142adni\u0105 prawa, bycie PEP nie stanowi dowodu na nielegalno\u015b\u0107, lecz jedynie kwalifikacj\u0119 ryzyka. Ca\u0142kowite odrzucanie takich klient\u00f3w narusza zasad\u0119 proporcjonalno\u015bci i jest traktowane jako powa\u017cny b\u0142\u0105d polityki compliance<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>5.2. Pa\u0144stwa trzecie wysokiego ryzyka i listy sankcyjne<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Drugim zapalnikiem dla EDD jest geografia. Prowadzenie ksi\u0119gowo\u015bci dla podmiot\u00f3w, w kt\u00f3rych udzia\u0142owcami lub kontrahentami s\u0105 rezydenci z pa\u0144stw o niedostatecznych lub nieskutecznych systemach przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy, poci\u0105ga za sob\u0105 gigantyczne obci\u0105\u017cenie dowodowe. System nakazuje instytucjom obowiazanym opiera\u0107 si\u0119 na wykazach i delegowanych aktach rangi mi\u0119dzynarodowej:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Listy FATF<\/strong>: Tak zwana &#8222;szara lista&#8221; (pa\u0144stwa obj\u0119te wzmo\u017conym monitorowaniem) oraz &#8222;czarna lista&#8221; (pa\u0144stwa wysokiego ryzyka wymagaj\u0105ce podj\u0119cia \u015brodk\u00f3w zaradczych, np. Korea P\u00f3\u0142nocna, Iran czy Mjanma)<sup>4<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Listy Komisji Europejskiej<\/strong>: Rozporz\u0105dzenie delegowane (UE) 2016\/1675 i jego sta\u0142e aktualizacje definiuj\u0105ce unijn\u0105 perspektyw\u0119 na pa\u0144stwa trzecie wysokiego ryzyka<sup>4<\/sup>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Szczeg\u00f3lnym aspektem badawczym, kt\u00f3ry doprowadzi\u0142 do wielu milionowych kar nak\u0142adanych przez regulator\u00f3w (co rykoszetem trafia w biura rachunkowe zaniechuj\u0105ce kontroli swych zagranicznych klient\u00f3w), s\u0105 kwestie sankcyjne. Poza ram\u0105 ustawy AML, biura obowi\u0105zuje re\u017cim zamra\u017cania aktyw\u00f3w. Wymaga to codziennego lub w najgorszym razie cyklicznego krzy\u017cowego sprawdzania klient\u00f3w, ich prezes\u00f3w oraz beneficjent\u00f3w (UBO) w bazach sankcji ONZ, OFAC (sankcje ameryka\u0144skie), unijnych oraz na <strong>Krajowej Li\u015bcie Sankcyjnej MSWiA<\/strong> (prowadzonej na mocy tzw. Ustawy sankcyjnej z 13 kwietnia 2022 r. powi\u0105zanej z agresj\u0105 Rosji na Ukrain\u0119)<sup>2<\/sup>. Odnotowanie transakcji podmiotu sankcjonowanego bez dokonania jej natychmiastowego blokowania grozi zniweczeniem biznesu \u2013 z tego punktu widzenia automatyzacja skanowania bazy klient\u00f3w (<em>screening<\/em>) przestaje by\u0107 luksusem du\u017cych kancelarii, a staje si\u0119 rynkowym imperatywem dla ka\u017cdego, kto chce unikn\u0105\u0107 kar przekraczaj\u0105cych 10 milion\u00f3w z\u0142otych w re\u017cimie administracyjnym za z\u0142amanie ogranicze\u0144<sup>2<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>6. Obowi\u0105zki raportowe do GIIF i Tajemnica Pa\u0144stwowa<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Organem przyjmuj\u0105cym powiadomienia od ca\u0142ego sektora finansowego oraz profesji pokrewnych w Polsce jest Generalny Inspektor Informacji Finansowej (GIIF), pe\u0142ni\u0105cy z ramienia pa\u0144stwa funkcj\u0119 jednostki analityki finansowej (FIU). Przekazywanie mu informacji przez MLRO wyznaczonego w biurze rachunkowym dzieli si\u0119 na dwa absolutnie odr\u0119bne operacyjnie typy dzia\u0142a\u0144: raportowanie oparte na sztywnym progu warto\u015bciowym (raporty parametryczne) oraz raportowanie oparte na przes\u0142ankach i analityce behawioralnej (SAR)<sup>2<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>6.1. Zawiadomienia o transakcjach ponadprogowych (Art. 72)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zgodnie z art. 72 ust. 1, pewne instytucje obowi\u0105zane musz\u0105 systematycznie, jak z automatu, raportowa\u0107 do GIIF o ka\u017cdej przyj\u0119tej wp\u0142acie lub dokonanej wyp\u0142acie \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych (w tym transakcjach walutami wirtualnymi), je\u017celi ich r\u00f3wnowarto\u015b\u0107 przekracza pr\u00f3g <strong>15 000 EUR<\/strong><sup>17<\/sup>. Rejestracja tego faktu musi nast\u0105pi\u0107 z zachowaniem niezwykle restrykcyjnego terminu zaledwie <strong>7 dni<\/strong> od daty operacji, za po\u015brednictwem dedykowanego Systemu Informatycznego (SIGIIF)<sup>32<\/sup>. Raporty te sk\u0142ada si\u0119 niezale\u017cnie od tego, czy obr\u00f3t wydaje si\u0119 legalny \u2013 liczy si\u0119 wy\u0142\u0105cznie przekroczenie progu.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nale\u017cy jednak zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119 na wa\u017cn\u0105 wyk\u0142adni\u0119 prawn\u0105 i sp\u00f3r doktrynalny, kt\u00f3ry od lat rzutuje na procedury. Badacze, tacy jak D. Wasiak i U. G\u00f3ral, w swoim akademickim opracowaniu (&#8222;Transakcje ponadprogowe w biurach rachunkowych a instytucja czynnego \u017calu&#8221;) przekonuj\u0105co argumentuj\u0105, \u017ce klasyczne biuro rachunkowe \u015bwiadcz\u0105ce wy\u0142\u0105cznie us\u0142ugi z zakresu prowadzenia ksi\u0105g rachunkowych nie jest fizycznym operatorem, inkasatorem czy &#8222;dostawc\u0105 us\u0142ug p\u0142atniczych&#8221; z ramienia klienta. Z racji faktu, \u017ce to nie biuro wyp\u0142aca czy przyjmuje ow\u0105 got\u00f3wk\u0119, wym\u00f3g zg\u0142aszania z art. 72 bezpo\u015brednio przez nie rodzi ogromne spory, a ksi\u0119gowi cz\u0119sto omijani s\u0105 przez GIIF z egzekucj\u0105 stricte w tym artykule na rzecz bank\u00f3w obs\u0142uguj\u0105cych konto klienta<sup>33<\/sup>. Wyj\u0105tkiem s\u0105 naturalnie biura, kt\u00f3re w ramach swojej dzia\u0142alno\u015bci B2B fizycznie przyjmuj\u0105 od klient\u00f3w w\u0142asnych wynagrodzenie w got\u00f3wce powy\u017cej 10 000 EUR (wtedy rejestruj\u0105 to na mocy innych punkt\u00f3w ustawy). Pomimo owych dysonans\u00f3w co do art. 72, \u017caden ksi\u0119gowy nie jest w stanie uchyli\u0107 si\u0119 przed kolejnym obowi\u0105zkiem.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>6.2. Raportowanie Transakcji Podejrzanych (SAR \u2013 Art. 74, 86, 90)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Je\u017celi wyznaczony analityk w biurze rachunkowym (MLRO) podczas ksi\u0119gowania paczki dokument\u00f3w lub dokonywania wyrywkowej analizy, zauwa\u017cy splot anomalii (np. nag\u0142e, niezrozumia\u0142e gospodarczo p\u0142atno\u015bci za wyimaginowane &#8222;us\u0142ugi konsultingowe&#8221; od sp\u00f3\u0142ek z cypryjskim kapita\u0142em; op\u0142acanie w transzach poni\u017cej 15 tys. EUR w celu unikni\u0119cia prog\u00f3w tzw. <em>smurfing<\/em> i <em>structuring<\/em>; czy te\u017c gigantyczne zmiany UBO w trakcie proces\u00f3w celnych), i anomalie te z\u0142o\u017c\u0105 si\u0119 w uk\u0142ad <em>uzasadnionego podejrzenia<\/em>, biuro podlega obowi\u0105zkom z art. 74 ustawy<sup>2<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wytyczne m\u00f3wi\u0105 o stworzeniu tzw. Raportu o Podejrzanej Aktywno\u015bci (SAR \u2013 <em>Suspicious Activity Report<\/em>). Przekazanie tego powiadomienia do GIIF ma nast\u0105pi\u0107 <strong>niezw\u0142ocznie, jednak nie p\u00f3\u017aniej ni\u017c w ci\u0105gu 2 dni roboczych<\/strong> od ostatecznego potwierdzenia podejrzenia przez rzeczone biuro<sup>34<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Je\u015bli pracownik rachunkowo\u015bci natrafi na operacj\u0119 przed jej wykonaniem i nabierze podejrze\u0144 (np. przy autoryzacji zlece\u0144 dla klienta, dla kt\u00f3rego prowadzi zarz\u0105d nad \u015brodkami), zawiadamia organ przed zdarzeniem z tzw. art. 86. Pozwala to GIIF, we wsp\u00f3\u0142pracy z prokuratur\u0105, na na\u0142o\u017cenie 96-godzinnej blokady \u015brodk\u00f3w lub rachunk\u00f3w<sup>34<\/sup>. Z kolei je\u017celi biuro z uwagi na charakter swej pracy dowie si\u0119 o transferze <em>ex post<\/em> (co jest rynkowym standardem przy ksi\u0119gowaniu po up\u0142ywie miesi\u0105ca), zastosowanie ma tryb art. 90, z bezwzgl\u0119dnym nakazem wskazania w raporcie powod\u00f3w obiektywnych uniemo\u017cliwiaj\u0105cych zablokowanie transakcji wcze\u015bniej<sup>34<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>6.3. Zakaz &#8222;Tipping-Off&#8221; i zasady poufno\u015bci (Art. 54)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sfera wsp\u00f3\u0142pracy z organem finansowym obarczona jest klauzul\u0105 najwy\u017cszej pa\u0144stwowej tajno\u015bci operacyjnej. W my\u015bl art. 54 ustawy AML, kadra, pracownicy, dyrektorzy, a nawet zewn\u0119trzni asystenci biura rachunkowego maj\u0105 rygorystyczny i kategoryczny zakaz ujawniania komukolwiek, <strong>a w szczeg\u00f3lno\u015bci klientowi biura, kt\u00f3rego sprawa dotyczy<\/strong>, faktu przekazania informacji lub powiadomienia SAR do GIIF, b\u0105d\u017a tego, \u017ce planuje si\u0119 jego pog\u0142\u0119bion\u0105 analiz\u0119 pod k\u0105tem prania brudnych pieni\u0119dzy<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tak zwany zakaz <em>tipping-off<\/em> (przestrzegania przed kontrol\u0105) ma na celu uniemo\u017cliwienie przest\u0119pcy wyprowadzenia maj\u0105tku poza granice kraju do czasu reakcji prokuratury. Informowanie swojego mocodawcy (cz\u0119sto z mylnego poczucia lojalno\u015bci B2B) skutkuje postawieniem zarzut\u00f3w karnych z art. 156 ustawy AML, z widmem odpowiedzialno\u015bci pozbawienia wolno\u015bci od 3 miesi\u0119cy do 5 lat<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Chc\u0105c chroni\u0107 obr\u00f3t, ustawodawca w art. 102 zabezpieczy\u0142 tak\u017ce prywatno\u015b\u0107 samych pracownik\u00f3w przesy\u0142aj\u0105cych raporty sygnalizuj\u0105ce. GIIF przechowuje to\u017csamo\u015b\u0107 wysy\u0142aj\u0105cego ksi\u0119gowego czy analityka i mo\u017ce wyjawi\u0107 jego dane wy\u0142\u0105cznie na autoryzowane \u017c\u0105danie prokuratora lub s\u0105du karnego w tocz\u0105cym si\u0119 ju\u017c sformalizowanym dochodzeniu, chroni\u0105c pracownika biura rachunkowego przed zemst\u0105 gang\u00f3w finansowych we wczesnych fazach \u015bledczych<sup>38<\/sup>. Zgromadzona przez biuro dokumentacja (analizy z ostrze\u017ceniami, pliki klienta KYC, wys\u0142ane powiadomienia SAR) musi zosta\u0107 bezpiecznie zarchiwizowana w procedurze archiwizacyjnej na okres bezwzgl\u0119dnych <strong>5 lat<\/strong> (od pierwszego dnia roku nast\u0119puj\u0105cego po roku zako\u0144czenia relacji biznesowej), z prawem \u017c\u0105dania przez GIIF przed\u0142u\u017cenia tej archiwizacji do \u0142\u0105cznego okresu 10 lat, je\u015bli organy uznaj\u0105 dokumenty za nadal u\u017cyteczne dowodowo<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>7. Ochrona Sygnalist\u00f3w w biurach rachunkowych: Styk dw\u00f3ch wymog\u00f3w<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Lata 2024-2026 przynios\u0142y trz\u0119sienie ziemi w sektorze HR i zarz\u0105dzania zgodno\u015bci\u0105 z uwagi na implementacj\u0119 w Polsce unijnej dyrektywy dotycz\u0105cej ochrony <em>whistleblower\u00f3w<\/em> (sygnalist\u00f3w), co zmaterializowa\u0142o si\u0119 wej\u015bciem w \u017cycie 25 wrze\u015bnia 2024 r. Ustawy o ochronie sygnalist\u00f3w<sup>39<\/sup>. Dla biur rachunkowych to zdarzenie spowodowa\u0142o powa\u017cne konsekwencje prawno-logistyczne, zderzaj\u0105c wymogi prawa AML z nowym prawem pracy.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>7.1. Brak progu 50 pracownik\u00f3w dla bran\u017cy ksi\u0119gowej<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zasad\u0105 przewodni\u0105 i naczelnym dogmatem Ustawy o ochronie sygnalist\u00f3w (Dz.U. 2024 poz. 928) jest to, \u017ce wym\u00f3g wdro\u017cenia zaawansowanej, bezpiecznej, zgodnej z dyrektyw\u0105 procedury przyjmowania zg\u0142osze\u0144 wewn\u0119trznych obejmuje podmioty prawne zatrudniaj\u0105ce stanem na stycze\u0144 lub lipiec minimum 50 os\u00f3b wykonuj\u0105cych prac\u0119 (umowy o prac\u0119 i cywilnoprawne \u0142\u0105cznie)<sup>41<\/sup>. Zatem dla wi\u0119kszo\u015bci bran\u017c w Polsce pr\u00f3g ten jest buforem chroni\u0105cym MSP przed skomplikowanym compliance.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dla biur rachunkowych bufor ten nie istnieje. Zgodnie z art. 23 ust. 3 cytowanej ustawy, pr\u00f3g 50 os\u00f3b ca\u0142kowicie wygasa i <strong>nie ma zastosowania do podmiot\u00f3w prawnych wykonuj\u0105cych dzia\u0142alno\u015b\u0107 obj\u0119t\u0105 regulacjami rynk\u00f3w finansowych oraz przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy i finansowaniu terroryzmu<\/strong><sup>40<\/sup>. Decyzja ta, brutalna w skutkach organizacyjnych, zr\u00f3wna\u0142a pot\u0119\u017cne centra korporacyjne z ma\u0142ymi, 3-osobowymi firmami rachunkowymi. Ka\u017cde biuro rachunkowe posiadaj\u0105ce status instytucji obowi\u0105zanej AML z urz\u0119du i bezwzgl\u0119dnie musi stworzy\u0107 system ochronny i kana\u0142y przyjmowania zg\u0142osze\u0144<sup>40<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>7.2. Zg\u0142oszenia anonimowe (AML) kontra zg\u0142oszenia poufne (Og\u00f3lne)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sygnalist\u0105 w biurze mo\u017ce by\u0107 ka\u017cda zatrudniona osoba, niezale\u017cnie od wymiaru pracy (pracownik, asystent B2B, wolontariusz, praktykant, a nawet akcjonariusz mniejszo\u015bciowy)<sup>41<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Rozbudowa procedury wi\u0105\u017ce si\u0119 ze stworzeniem swoistej hybrydy organizacyjnej ze wzgl\u0119du na r\u00f3\u017cnice pomi\u0119dzy wymaganiami art. 53 ustawy o AML (kt\u00f3ra ju\u017c od dawna nakazuje biurom posiadanie wewn\u0119trznej, anonimowej procedury zg\u0142aszania narusze\u0144, ale tylko w zakresie ustaw AML\/CFT<sup>4<\/sup>) a now\u0105 Ustaw\u0105 o ochronie sygnalist\u00f3w z 2024 r. (kt\u00f3ra otwiera katalog na zg\u0142aszanie korupcji, oszustw publicznych, RODO, \u0142amania praw \u015brodowiskowych, z mo\u017cliwo\u015bci\u0105 procedowania donos\u00f3w jawnych i poufnych \u2013 lecz nie zmusza do przyjmowania tych ca\u0142kowicie anonimowych<sup>45<\/sup>).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Tabela 3. Podstawowe systemowe r\u00f3\u017cnice w obs\u0142udze sygnalist\u00f3w przez biuro rachunkowe<\/em><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><tbody><tr><td><strong>Zagadnienie systemowe<\/strong><\/td><td><strong>Ustawa AML (Art. 53) \u2013 Wymogi dla biur<\/strong><\/td><td><strong>Ustawa o Ochronie Sygnalist\u00f3w \u2013 Wymogi dla biur<\/strong><\/td><\/tr><tr><td><strong>Kryterium anonimowo\u015bci zg\u0142oszenia<\/strong><\/td><td>Kana\u0142 techniczny <strong>Musi<\/strong> zapewnia\u0107 bezwzgl\u0119dn\u0105, niemo\u017cliw\u0105 do wy\u015bledzenia anonimowo\u015b\u0107 zg\u0142aszaj\u0105cego, w tym zablokowanie IP czy szyfrowanie<sup>6<\/sup>.<\/td><td>Biuro <strong>nie ma obowi\u0105zku<\/strong> przyjmowania zg\u0142osze\u0144 anonimowych (tylko poufne ze znaniem to\u017csamo\u015bci, cho\u0107 ustawodawca pozostawi\u0142 to pracodawcy do decyzji)<sup>45<\/sup>.<\/td><\/tr><tr><td><strong>Zakres tematyczny zg\u0142oszenia<\/strong><\/td><td>Wy\u0142\u0105cznie naruszenia w sektorze przeciwdzia\u0142ania praniu brudnych pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu<sup>45<\/sup>.<\/td><td>Naruszenia prawa UE (np. korupcja, RODO, prawa finansowe, bezpiecze\u0144stwo zdrowia itp.) \u2013 wykluczono skargi z Kodeksu Pracy (np. spory urlopowe)<sup>45<\/sup>.<\/td><\/tr><tr><td><strong>Ochrona przed represjami<\/strong><\/td><td>\u015acis\u0142a ochrona utajnionej to\u017csamo\u015bci. Ograniczony system nast\u0119pczy.<\/td><td>Ca\u0142kowity zakaz odwetu (np. wstrzymania premii). Ustawowy wym\u00f3g potwierdzenia w ci\u0105gu 7 dni i wydania ostatecznej odpowiedzi (feedback) w 3 miesi\u0105ce. Odpowiedzialno\u015b\u0107 karna dla pracodawcy zlecaj\u0105cego odwet (do 3 lat pozbawienia wolno\u015bci)<sup>40<\/sup>.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">W\u0142a\u015bciciele i zarz\u0105dy biur, dla zapewnienia pe\u0142nej legalno\u015bci swoich dzia\u0142a\u0144, najcz\u0119\u015bciej decyduj\u0105 si\u0119 na uregulowanie jednej wsp\u00f3lnej, poszerzonej polityki dla obu re\u017cim\u00f3w (tzw. zintegrowanej procedury przyjmowania zg\u0142osze\u0144), decyduj\u0105c si\u0119 na dobrowolne zachowanie narz\u0119dzi szyfruj\u0105cych czy wynajem zewn\u0119trznych, neutralnych kancelarii jako operator\u00f3w tzw. skrzynek podawczych (<em>external whistleblowing operator<\/em>)<sup>40<\/sup>. Obowi\u0105zek skonsultowania polityki ze stron\u0105 pracownicz\u0105 (w terminie 5 do 10 dni, po czym procedura oczekuje 7 dni w trybie <em>vacatio legis<\/em>) jest niezbywalnym warunkiem legalnego wdro\u017cenia dokumentu Ustawy o ochronie sygnalist\u00f3w<sup>39<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>8. Obowi\u0105zek Szkoleniowy i Edukacja Ekosystemu B2B<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Przepisy ustawy AML to skomplikowana sie\u0107 powi\u0105za\u0144 wymagaj\u0105ca odpowiedniej bieg\u0142o\u015bci. Z tego powodu na fundamencie art. 52 na instytucje obowi\u0105zane narzucono surowy wym\u00f3g obligatoryjnego edukowania personelu wykonuj\u0105cego obowi\u0105zki zwi\u0105zane z systemem, w tym przeprowadzania audytowanych szkole\u0144 z uwzgl\u0119dnieniem modu\u0142\u00f3w RODO<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wydany w ostatnich miesi\u0105cach (marzec 2025 r.) po\u0142\u0105czony Komunikat nr 92 instytucji szczebla centralnego (GIIF, KNF i NBP) uci\u0105\u0142 wszelkie spekulacje dotycz\u0105ce tego, &#8222;kto dok\u0142adnie&#8221; w firmie ma podlega\u0107 przymusowemu doskonaleniu wiedzy<sup>48<\/sup>. Wed\u0142ug opublikowanego stanowiska, edukacja i obowi\u0105zek szkoleniowy dotyczy:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Ka\u017cdego pracownika, niezale\u017cnie od tego czy zwi\u0105zany jest z biurem stosunkiem pracy.<\/li>\n\n\n\n<li>Wszystkich wsp\u00f3\u0142pracownik\u00f3w zewn\u0119trznych zatrudnionych na kontraktach B2B (umowach cywilnoprawnych), sta\u017cyst\u00f3w oraz mened\u017cer\u00f3w wykonuj\u0105cych jakiekolwiek prace stykowe z aktami z zakresu przeciwdzia\u0142ania<sup>48<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li>Cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du lub innych organ\u00f3w zarz\u0105dzaj\u0105cych (niezale\u017cnie od tego, czy sami klikaj\u0105 formularze SAR w programach ksi\u0119gowych, jako osoby odpowiedzialne z mocy art. 8, musz\u0105 by\u0107 przeszkolone przed powierzeniem im tego zakresu na mocy uchwa\u0142y)<sup>48<\/sup>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nadz\u00f3r GIIF oraz KNF jednoznacznie podkre\u015bla, \u017ce proste samodzielne czytanie przez pracownika biura ustawy (tzw. samokszta\u0142cenie) nie jest traktowane jako nale\u017cyta realizacja wymogu z art. 52<sup>49<\/sup>. Uzupe\u0142nieniem mog\u0105 by\u0107 bezp\u0142atne cykle webinari\u00f3w organizowane bezpo\u015brednio przez Generalnego Inspektora za po\u015brednictwem systemu teleinformatycznego SIGIIF<sup>49<\/sup>. Szkolenia te pokrywaj\u0105 zazwyczaj wybrane, problematyczne w\u0119z\u0142y i pomagaj\u0105 poszerza\u0107 horyzonty \u2013 niemniej jednak GIIF uprzedza, \u017ce certyfikaty organu pa\u0144stwowego nie spe\u0142niaj\u0105 definicji ca\u0142o\u015bciowego &#8222;obowi\u0105zku szkoleniowego z ustawy&#8221; dla danej jednostki<sup>49<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Krytycznie wa\u017cne jest rygorystyczne stanowisko KNF i GIIF wobec outsourcingu funkcji ksi\u0119gowych do podwykonawc\u00f3w. Je\u017celi du\u017ce biuro rachunkowe wynajmuje zewn\u0119trzne mniejsze podmioty do np. weryfikacji to\u017csamo\u015bci klienta i stosowania \u015brodk\u00f3w bezpiecze\u0144stwa, nie zwalnia to rzeczonego biura z odpowiedzialno\u015bci. Zgodnie ze stanowiskiem z Komunikatu 92, to zlecaj\u0105ca firma odpowiada karnie i administracyjnie za niedope\u0142nienie rygor\u00f3w. Dlatego te\u017c biuro rachunkowe musi w swoich umowach ze sp\u00f3\u0142kami zleceniowymi kategorycznie wymusza\u0107 przesy\u0142anie dowod\u00f3w na to, \u017ce pracownicy wykonawcy ulegli profesjonalnemu przeszkoleniu, chroni\u0105c w ten spos\u00f3b w\u0142asne zasoby<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">W sferze komercyjnej luk\u0119 edukacyjn\u0105 uzupe\u0142nia dzia\u0142alno\u015b\u0107 samorz\u0105dowa i o\u015bwiatowa, w szczeg\u00f3lno\u015bci podejmowana przez Stowarzyszenie Ksi\u0119gowych w Polsce (SKwP). Organizacja ta jako rynkowy lider wiedzy (operuj\u0105cy z poziomu kilkudziesi\u0119ciu oddzia\u0142\u00f3w, w tym bardzo proaktywnie w Krakowie) organizuje p\u0142atne kursy certyfikacyjne i spotkania dla Klub\u00f3w Biur Rachunkowych, przygotowuj\u0105c dedykowane panele dotycz\u0105ce system\u00f3w AML oraz budowy <em>compliance<\/em><sup>52<\/sup>. Narz\u0119dziem szczeg\u00f3lnie bezcennym dystrybuowanym bezp\u0142atnie do bazy cz\u0142onk\u00f3w SKwP jest specjalistyczny &#8222;Profesjonalny Zarz\u0105dzanie Biurem Rachunkowym \u2013 Poradnik Praktyczny&#8221; udost\u0119pniany poprzez dedykowany panel. Ebook ten dostarcza w\u0142a\u015bcicielom gotowe szablony procedur i zwalidowane, eksperckie instrukcje np. dla prawid\u0142owego formu\u0142owania um\u00f3w w obliczu ryzyk, wideo-wyk\u0142ady specjalist\u00f3w i ujednolicone tryby wprowadzania dokumentacji, zamykaj\u0105c wysoce kosztown\u0105 na wolnym rynku przestrze\u0144 doradcz\u0105 dla rzesz zrzeszonych podmiot\u00f3w<sup>56<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>9. Re\u017cim sankcyjny, odpowiedzialno\u015b\u0107 karna i iluzja &#8222;czynnego \u017calu&#8221;<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">System AML nie jest zbudowany w oparciu o dobrowolne konwencje, lecz w oparciu o twarde ustawodawstwo karne i administracyjne, podtrzymywane nadzorczo za spraw\u0105 GIIF, Urz\u0119d\u00f3w Celno-Skarbowych (UCS) oraz Komisji Nadzoru Finansowego (dla podmiot\u00f3w z rynk\u00f3w kapita\u0142owych). Kary wymierzane biurom rachunkowym maj\u0105 pot\u0119\u017cny wyd\u017awi\u0119k odstraszaj\u0105cy, nieproporcjonalny cz\u0119sto do tradycyjnych kar skarbowych spotykanych u podatnik\u00f3w z tytu\u0142u b\u0142\u0119dnych deklaracji, i bywaj\u0105 wymierzane miesi\u0105ce lub nawet do 2 lat po sporz\u0105dzeniu obci\u0105\u017caj\u0105cego instytucj\u0119 protoko\u0142u celno-skarbowego<sup>17<\/sup>. Biuro ignoruj\u0105ce na\u0142o\u017cone uwarunkowania nara\u017ca si\u0119 na dotkliwe w skutkach poci\u0105gni\u0119cie do odpowiedzialno\u015bci poprzez dwa g\u0142\u00f3wne kana\u0142y: pa\u0144stwowy rygoryzm administracyjny oraz \u015bledcz\u0105 odpowiedzialno\u015b\u0107 karn\u0105 z ramienia Kodeksu karnego (K.k.).<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>9.1. Administracyjna machina represji (Kary z art. 147-150)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Katalog delikt\u00f3w administracyjnych wyszczeg\u00f3lniony w artykule 147 jest rygorystyczny i nie pozostawia Generalnemu Inspektorowi wielkiego marginesu interpretacyjnego. Brak ustanowionej, \u017cywej procedury operacyjnej z art. 50, zaniechanie wykonania aktualizacji oceny ryzyka przez czas przekraczaj\u0105cy 24 miesi\u0105ce, niedope\u0142nienie wyznaczenia AML Officera (kierownictwa ds. nadzoru), puste przebiegi szkole\u0144 lub niestosowanie SBF na linii identyfikacji KRS i dowod\u00f3w \u2013 stanowi\u0105 bezsprzeczne wytyczne do ukarania<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tabela potencjalnych form reakcji i uderze\u0144 represyjnych zawarta jest w art. 150 i nakazuje stosowanie nast\u0119puj\u0105cych dolegliwo\u015bci<sup>2<\/sup>:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Zakaz pe\u0142nienia funkcji<\/strong>. Odsuni\u0119cie odpowiedzialnego mened\u017cera, kierownika lub cz\u0142onka zarz\u0105du (wsp\u00f3lnika) od piastowania obowi\u0105zk\u00f3w na danym stanowisku przez okres nieprzekraczaj\u0105cy roku<sup>20<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Publiczne opublikowanie decyzji w Biuletynie Informacji Publicznej<\/strong>. Dzia\u0142anie stygmatyzuj\u0105ce (ang. <em>naming and shaming<\/em>) wywo\u0142uj\u0105ce gigantyczne spadki zaufania rynkowego wobec firmy po\u015br\u00f3d klient\u00f3w<sup>20<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Skre\u015blenie koncesji lub nakaz powstrzymania si\u0119 od prowadzenia aktywno\u015bci gospodarczej<\/strong><sup>20<\/sup>.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Kara finansowa<\/strong>. Jest to mechanizm wymuszaj\u0105cy najwi\u0119cej obaw. Limit kar przewidziany jest dychotomicznie. Biura funkcjonuj\u0105ce np. jako JDG (osoby fizyczne) mog\u0105 zosta\u0107 uszczuplone finansowo do niewyobra\u017calnego pu\u0142apu <strong>1 000 000 EUR (ponad 4,5 miliona PLN)<\/strong>. Z kolei dla instytucji takich jak sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105 system limituje sankcje z pu\u0142apem docelowym <strong>5 000 000 EUR<\/strong> (albo dziesi\u0119cioprocentowego, ca\u0142kowitego obrotu brutto za wykazany rok poprzedzaj\u0105cy)<sup>2<\/sup>. Inn\u0105 metod\u0105 liczenia kary stosowan\u0105 przez GIIF jest dwukrotno\u015b\u0107 wyliczonej korzy\u015bci lub straty z tytu\u0142u uchybie\u0144<sup>20<\/sup>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">W praktycznym orzecznictwie na 2025 i 2026 r. sankcje narzucane na sektor ma\u0142ych i \u015brednich jednostek nie uderzaj\u0105 zazwyczaj w pr\u00f3g maksymalny (kt\u00f3ry zarezerwowany jest dla mi\u0119dzynarodowych bank\u00f3w, np. ponad 21 milion\u00f3w z\u0142otych na\u0142o\u017cone przez GIIF w 2022 r.<sup>4<\/sup>), jednak\u017ce rynkowa statystyka potwierdza bezwzgl\u0119dn\u0105 egzekucj\u0119 prawa. Przeci\u0119tna wyegzekwowana w drodze decyzji administracyjnej sankcja uderzaj\u0105ca w biura rachunkowe, doradztwo czy mniejsze instytucje finansowe oscyluje w rejonach od <strong>15 000 PLN do 30 000 PLN<\/strong> z tytu\u0142u zaniechania identyfikacji SBF, b\u0105d\u017a braku szkole\u0144<sup>4<\/sup>. Do tego doliczy\u0107 trzeba osobn\u0105 \u015bcie\u017ck\u0119 kar generowanych przez bazy CRBR, oscyluj\u0105cych zazwyczaj mi\u0119dzy 9 000 a 11 000 PLN za b\u0142\u0119dne lub nieterminowe o\u015bwiadczenia na rzecz bazy<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Tabela 4. Statystyki instytucji wymierzaj\u0105cych dolegliwo\u015bci i kary administracyjne w Polsce dla rynku finansowo-us\u0142ugowego (Na bazie wska\u017anik\u00f3w z lat 2023-2025)<\/em><sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><tbody><tr><td><strong>Instytucja wymierzaj\u0105ca kar\u0119<\/strong><\/td><td><strong>Proporcjonalny udzia\u0142 w karach<\/strong><\/td><td><strong>Skupienie<\/strong><\/td><\/tr><tr><td><strong>Narodowy Bank Polski (NBP)<\/strong><\/td><td>70,8 % og\u00f3\u0142u spraw<\/td><td>Instytucje p\u0142atnicze, du\u017ce wehiku\u0142y finansowe, operatorzy.<\/td><\/tr><tr><td><strong>Ministerstwo Finans\u00f3w<\/strong><\/td><td>13,9 % og\u00f3\u0142u spraw<\/td><td>Najci\u0119\u017csze przewinienia sektorowe.<\/td><\/tr><tr><td><strong>GIIF<\/strong><\/td><td>10,2 % og\u00f3\u0142u spraw<\/td><td>Biura rachunkowe, kantory, sp\u00f3\u0142ki doradcze, nieruchomo\u015bci.<\/td><\/tr><tr><td><strong>Inne (Urz\u0119dy Celno-Skarbowe)<\/strong><\/td><td>5,1 % og\u00f3\u0142u spraw<\/td><td>Bie\u017c\u0105ce braki merytoryczne CRBR z audyt\u00f3w skarbowych.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">GIIF posiada r\u00f3wnie\u017c dyskrecjonaln\u0105 wol\u0119 \u2013 mo\u017ce odst\u0105pi\u0107 od uiszczania kar wymierzalnych (<em>odst\u0105pienie od na\u0142o\u017cenia kary<\/em>) uciekaj\u0105c si\u0119 do udzielenia samego zawiadomienia, je\u015bli ujawnione naruszenia stanowi\u0105 jednostkowe b\u0142\u0119dy, bez wyst\u0119powania powtarzalnego wadliwego \u0142a\u0144cucha strukturalnego (tzw. zaniechania systemowe, recydywa w braku procedury z art. 27 czy szkoleniowej) i przy zapewnionej pe\u0142nej kooperacji prezesa ze stron\u0105 ministerialn\u0105 w sanacji b\u0142\u0119d\u00f3w<sup>4<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>9.2. Przest\u0119pstwo Prania Brudnych Pieni\u0119dzy (Art. 299 KK)<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">System AML splata si\u0119 bezpo\u015brednio z brutaln\u0105 rzeczywisto\u015bci\u0105 Prawa karnego poprzez kodyfikacj\u0119 zawart\u0105 w artykule 299 Kodeksu karnego (K.k.). Przepis ten nie dotyczy uchybie\u0144 biurokratycznych (typu brak teczek audytowych dla GIIF), lecz penalizuje sam fakt podj\u0119cia dzia\u0142a\u0144 s\u0142u\u017c\u0105cych praniu brudnych pieni\u0119dzy, tj. pomagania w ustrukturyzowaniu maj\u0105tku z pochodz\u0105cego z obrotu zakazanego (pochodz\u0105cego z przest\u0119pstwa pierwotnego\/bazowego \u2013 np. udzia\u0142u klienta w karuzeli vatowskiej czy pospolitym oszustwie na wk\u0142adach deweloperskich) po to, by owa uzyskana got\u00f3wka wyda\u0142a si\u0119 dochodem czystym<sup>2<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dla zawodu ksi\u0119gowego czy doradcy optymalizuj\u0105cego art. 299 K.k. rodzi pot\u0119\u017cne niebezpiecze\u0144stwo za spraw\u0105 paragrafu 5. Nie trzeba posiada\u0107 <em>zamiaru bezpo\u015bredniego<\/em>, by trafi\u0107 pod lup\u0119 \u015bledcz\u0105. Obywatele dzia\u0142aj\u0105cy na styku prawa (doradzaj\u0105c struktury firmie, wprowadzaj\u0105c faktury, kt\u00f3rych cel i weryfikacja zosta\u0142a zbagatelizowana pomimo ra\u017c\u0105cej nieracjonalno\u015bci tzw. &#8222;red flag\u00f3w&#8221;) podlegaj\u0105 poci\u0105gni\u0119ciu z kwalifikacji <em>zamiaru ewentualnego<\/em>. Je\u017celi oskar\u017cyciel wyka\u017ce w toku prac dowodowych, \u017ce profesjonalny ksi\u0119gowy zachowuj\u0105c si\u0119 opieszale wobec obowi\u0105zk\u00f3w weryfikacji, &#8222;<em>m\u00f3g\u0142 i powinien przypuszcza\u0107<\/em>&#8222;, i\u017c weksle lub transze wp\u0142acane z cypryjskich rachunk\u00f3w do sp\u00f3\u0142ki celowej w Polsce pochodz\u0105 w spos\u00f3b niewyt\u0142umaczalny z przest\u0119pstwa (odrzucono procedury oceny EDD dla braku dochodu klienta), spotyka si\u0119 on ze wszcz\u0119ciem post\u0119powania prokuratorskiego za uczestnictwo w \u0142a\u0144cuchu ukrywania aktyw\u00f3w z zas\u0105dzanym uwi\u0119zieniem i przepadkiem, wynosz\u0105cym ustawowo od 6 miesi\u0119cy do 8 lat pozbawienia wolno\u015bci, ze wzrastaj\u0105cym progiem do nawet lat 10 przy przekroczeniach mienia powy\u017cej warto\u015bci 200 tysi\u0119cy z\u0142otych za czyny ze znacznych obrot\u00f3w<sup>2<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>9.3. Akademicki sp\u00f3r i iluzja instytucji &#8222;Czynnego \u017balu&#8221;<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wyobra\u017ania wielu mened\u017cer\u00f3w (nierzadko podsycana przez niefortunne porady niekt\u00f3rych niedostatecznie wyspecjalizowanych prawnik\u00f3w) wykszta\u0142ci\u0142a rynkowe przekonanie, jakoby na wypadek ujawnienia gigantycznych wieloletnich nieprawid\u0142owo\u015bci (np. brak wdro\u017cenia przez biuro ocen dla kilkuset sp\u00f3\u0142ek lub kompletne wstrzymanie raportowa\u0144 do GIIF o operacjach wp\u0142at got\u00f3wkowych z art. 72) mo\u017cna by\u0142o zado\u015b\u0107uczyni\u0107 pa\u0144stwu mechanizmem wyrejestrowania kary u zarania, korzystaj\u0105c z prawa &#8222;czynnego \u017calu&#8221;.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ten karko\u0142omny i niebezpieczny b\u0142\u0105d z regu\u0142y wynika z mylenia poj\u0119\u0107 z prawa podatkowego, gdzie art. 16 i art. 16a Kodeksu karnego skarbowego (K.k.s) s\u0142u\u017cy podatnikowi i podmiotom podatkowym niczym tarcza. Instytucja \u017calu dopuszcza samodenuncjacj\u0119 obywatela przed ujawnieniem winy przez aparat celno-skarbowy, chroni\u0105c przed odpowiedzialno\u015bci\u0105 sprawc\u0119 wykroczenia czy przewinienia obni\u017caj\u0105cego wp\u0142ywy pa\u0144stwa w zamian za zwrot wyrz\u0105dzonego zad\u0142u\u017cenia plus odsetki \u2013 pod warunkiem zg\u0142oszenia tego szybciej ni\u017c prokuratura powzi\u0119\u0142a sprawcz\u0105 wiedz\u0119<sup>33<\/sup>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tymczasem \u2013 co jasno udowadnia najnowsza doktryna akademicka w zakresie post\u0119powa\u0144 kontrolnych i administracyjnych (m.in. w ustrukturyzowanych opracowaniach np. &#8222;<em>Transakcje ponadprogowe w biurach rachunkowych a instytucja czynnego \u017calu<\/em>&#8221; autorstwa D. Wasiaka i U. G\u00f3ral z Wydawnictwa Uniwersytetu Wroc\u0142awskiego<sup>33<\/sup>) \u2013 w \u015bwietle Prawa dotycz\u0105cego ustroj\u00f3w AML nie ma na czynny \u017cal \u017cadnego miejsca. Sankcje wymierzane na instytucj\u0119 obowi\u0105zan\u0105 przez GIIF za np. nieszkolenie kadry (z art. 147 pkt 9 AML) to nie wykroczenie z Kodeksu Skarbowego, lecz kara za z\u0142amanie unormowa\u0144 Prawa Administracyjnego<sup>33<\/sup>. Kara ta w uj\u0119ciu og\u00f3lnym KPA i narzucanej ustawy AML nie ust\u0119puje i z \u017cadnego racjonalnego paragrafu nie jest umarzana na bazie czynnego skrupu\u0142u K.k.s. Wy\u015bmiewan\u0105 ironi\u0105 takich pr\u00f3b zgaszenia ewentualnej po\u017cogi urz\u0119dniczej dla podmiotu jest to, \u017ce wys\u0142anie pisma &#8222;odpustowego&#8221; do ministerstwa podaje organom na z\u0142otej tacy niepodwa\u017calne dowody autodenuncjacji o \u0142amaniu twardego i zerojedynkowego prawa (podmioty te potwierdzaj\u0105 z\u0142amanie ustawy, stawiaj\u0105c urz\u0105d pod murem, kt\u00f3ry na ten moment ustawowo zmuszony jest wymierzy\u0107 sankcje do wysoko\u015bci kilkuset tysi\u0119cy z\u0142otych czy 1M EUR za zaniechania biura)<sup>33<\/sup>. Co wi\u0119cej, jak zauwa\u017ca doktryna, pr\u00f3by odniesienia do zjawisk prania funduszy na ramy art. 8 KK dla zwolnienia w toku zorganizowanych, znacznych grup sprawczych, sprowadza tryb zazwyczaj do iluzji nieakceptowanej ju\u017c od etapu wst\u0119pnego post\u0119powa\u0144 prokuratorskich wobec sprawc\u00f3w posi\u0142kuj\u0105cych si\u0119 fachowymi, zorganizowanymi procederami z wykre\u015blon\u0105 lini\u0105 dla wielomilionowych oszustw<sup>61<\/sup>. Oczekiwane mi\u0142osierdzie podatkowe w tych realiach po prostu nie zaistnieje.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>10. Konkluzje dla sektora finansowo-ksi\u0119gowego<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Polska infrastruktura kontroli finansowej w \u015bwietle re\u017cimu Prawa przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu narzuca na \u015brodowisko ksi\u0119gowe system z jednej strony rygorystyczny i nieznosz\u0105cy proceduralnych pr\u00f3\u017cni, a z drugiej wpisuj\u0105cy je do zaszczytnego grona g\u0142\u00f3wnych obro\u0144c\u00f3w bezpiecze\u0144stwa obrotu publicznego na arenie Unii Europejskiej. Od daty 31 lipca 2021 r., kt\u00f3ra nieodwracalnie na\u0142o\u017cy\u0142a te ramy na biura prowadz\u0105ce ma\u0142\u0105 KPiR, rycza\u0142ty czy po prostu daj\u0105ce wytyczne z prawa celnego jako zwyczajne JDG, zaw\u00f3d uleg\u0142 transformacji w stron\u0119 systemowej analizy zachowa\u0144 kryminalnych<sup>1<\/sup>. Ksi\u0119gowy przesta\u0142 by\u0107 wykonawc\u0105 archiwizacyjnym \u2013 sta\u0142 si\u0119 analitykiem <em>compliance<\/em>, kt\u00f3rego obowi\u0105zkiem jest odr\u00f3\u017cnienie wykreowanych dokumentacyjnie byt\u00f3w oszustw podatkowych (s\u0142u\u017c\u0105cych ukryciu przep\u0142ywu dla np. transakcji narkotykowych z kraj\u00f3w FATF) od operacji uwiarygodnionych gospodarczo przez pracowitego obywatela pa\u0144stwa.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wszelkie mity wy\u0142\u0105czaj\u0105ce ksi\u0119gowych z mechanik, a w szczeg\u00f3lno\u015bci pomy\u0142ki przy obs\u0142udze SSC wewn\u0105trz globalnych firm<sup>7<\/sup> czy b\u0142\u0119dy w zbagatelizowaniu weryfikacji i oparciu w stu procentach na informacjach zawartych w CRBR<sup>4<\/sup>, prowadzi\u0142y rynkowo i statystycznie do dewastacji wielu biur karami finansowymi, na czele ze zdarzeniami rz\u0119du 50 tysi\u0119cy za zignorowanie stworzenia polityk<sup>28<\/sup>. Nadchodz\u0105ce wielkimi krokami od 10 lipca 2027 r. wdro\u017cenie w ca\u0142ej strefie unijnej uniwersalnego rozporz\u0105dzenia regulacyjnego AMLR (Anti-Money Laundering Regulation) sprowadzaj\u0105cego 27 rynk\u00f3w narodowych do centralnego mianownika wraz z oddaniem super-kompetencji powo\u0142ywanej agencji AMLA (Anti-Money Laundering Authority) zmieni regu\u0142y i wypleni amatorskie formy weryfikacji to\u017csamo\u015bci na wy\u017cszy ustr\u00f3j bazodanowy (z progiem UBO w wielu podmiotach 15% na wej\u015bciu<sup>2<\/sup>).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Inwestycja w nowoczesne narz\u0119dzia analityczne, w\u0142\u0105czanie modu\u0142\u00f3w screeningowych przy wdra\u017caniu klient\u00f3w w celu natychmiastowego obna\u017cania nazwisk powi\u0105zanych z rosyjskimi czy mi\u0119dzynarodowymi listami MSWiA (co wyklucza sankcj\u0119 na rz\u0119dy milion\u00f3w Euro) oraz niezw\u0142oczne zabezpieczenie podmiot\u00f3w w zintegrowane formy zg\u0142oszeniowe obok wdro\u017conej jesieni\u0105 2024 r. Ustawy o ochronie sygnalist\u00f3w \u2013 to obecnie absolutna podstawa prze\u017cycia podmiotu na tym rynku<sup>2<\/sup>. Edukowanie w\u0142asnej bazy ludzkiej, z udzia\u0142em platform SKwP, oraz kategoryczny wym\u00f3g przesy\u0142ania za\u015bwiadcze\u0144 na powi\u0105zane korporacje zewn\u0119trzne w rygorach outsourcingowych (przy jednoczesnym braku stosowania wyizolowanej regu\u0142y nielegalnego z definicji de-risking&#8217;u dla os\u00f3b pe\u0142ni\u0105cych role polityczne &#8211; PEP)<sup>4<\/sup> staj\u0105 si\u0119 barier\u0105 zaporow\u0105 przeciw obci\u0105\u017ceniom karnym i strze\u017ce prywatno\u015bci analityka na linii GIIF (nie obawiaj\u0105c si\u0119 mrzonki ratunkowej zwanej czynnym \u017calem k.k.s<sup>33<\/sup>). Wiedza ta i jej odpowiednia transpozycja na papier decyduje dzi\u015b o biznesowym zaufaniu i przetrwaniu dla polskich instytut\u00f3w doradztwa biznesowego w najbli\u017cszym, ustandaryzowanym przez dyrektywy FATF, trzydziestoleciu.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Informacje przedstawione w niniejszym wpisie maj\u0105 charakter wy\u0142\u0105cznie <strong>edukacyjny, informacyjny i og\u00f3lny<\/strong>. Nie stanowi\u0105 one porady prawnej, podatkowej ani finansowej, nie s\u0105 te\u017c wi\u0105\u017c\u0105c\u0105 interpretacj\u0105 przepis\u00f3w prawa w zakresie przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu (AML\/CFT).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tre\u015bci te nie stanowi\u0105 r\u00f3wnie\u017c oferty w rozumieniu przepis\u00f3w Kodeksu cywilnego. Sytuacja ka\u017cdego biura rachunkowego jest indywidualna, a przepisy ulegaj\u0105 cz\u0119stym zmianom. W celu uzyskania profesjonalnego wsparcia dopasowanego do profilu prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci, zaleca si\u0119 konsultacj\u0119 z radc\u0105 prawnym, adwokatem lub specjalist\u0105 ds. compliance. Autor oraz wydawca bloga nie ponosz\u0105 odpowiedzialno\u015bci za jakiekolwiek decyzje podj\u0119te na podstawie informacji zawartych w tym artykule.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>Cytowane prace<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>Ksi\u0119gowi a przeciwdzia\u0142anie praniu pieni\u0119dzy i finansowaniu terroryzmu &#8211; Ministerstwo Finans\u00f3w, <a href=\"https:\/\/mf-arch2.mf.gov.pl\/c\/document_library\/get_file?uuid=fe06a1a3-e7f5-4f93-8636-dcefea177fbb&amp;groupId=764034\">https:\/\/mf-arch2.mf.gov.pl\/c\/document_library\/get_file?uuid=fe06a1a3-e7f5-4f93-8636-dcefea177fbb&amp;groupId=764034<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>AML\/CFT 2026 w Polsce \u2014 wprowadzenie do re\u017cimu &#8211; Legal Geek, <a href=\"https:\/\/legalgeek.pl\/blog\/aml-wprowadzenie-do-aml-cft\/\">https:\/\/legalgeek.pl\/blog\/aml-wprowadzenie-do-aml-cft\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Czym jest procedura AML i dlaczego jest tak wa\u017cna? &#8211; Pomoc serwisu ifirma.pl, <a href=\"https:\/\/pomoc.ifirma.pl\/pomoc-artykul\/czym-jest-procedura-aml-i-dlaczego-jest-tak-wazna\/\">https:\/\/pomoc.ifirma.pl\/pomoc-artykul\/czym-jest-procedura-aml-i-dlaczego-jest-tak-wazna\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Wymogi AML dla biur rachunkowych \u2013 obowi\u0105zki, procedury i kary w 2025, <a href=\"https:\/\/systemaml.pl\/kompendium\/wymogi-aml-dla-biur-rachunkowych\/\">https:\/\/systemaml.pl\/kompendium\/wymogi-aml-dla-biur-rachunkowych\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Nowelizacja ustawy AML &#8211; co zmienia dla biur rachunkowych &#8211; Kancelaria RPMS, <a href=\"https:\/\/rpms.pl\/nowelizacja-ustawy-aml-co-zmienia-dla-biur-rachunkowych\/\">https:\/\/rpms.pl\/nowelizacja-ustawy-aml-co-zmienia-dla-biur-rachunkowych\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Obowi\u0105zki biur rachunkowych w zakresie przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy &#8211; GOFIN.pl, <a href=\"https:\/\/www.gofin.pl\/kariera-ksiegowego\/uslugowe-prowadzenie-ksiag-rachunkowych\/47448\/obowiazki-biur-rachunkowych-w-zakresie-przeciwdzialania-praniu-pieniedzy\">https:\/\/www.gofin.pl\/kariera-ksiegowego\/uslugowe-prowadzenie-ksiag-rachunkowych\/47448\/obowiazki-biur-rachunkowych-w-zakresie-przeciwdzialania-praniu-pieniedzy<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Funkcja ksi\u0119gowa i podatkowa w grupie i jej obowi\u0105zki na gruncie ustawy o AML, <a href=\"https:\/\/kpmg.com\/pl\/pl\/wiedza\/podatki\/funkcja-ksiegowa-i-podatkowa-w-grupie-i-jej-obowiazki-na-gruncie-ustawy-o-aml-blog-podatkowy.html\">https:\/\/kpmg.com\/pl\/pl\/wiedza\/podatki\/funkcja-ksiegowa-i-podatkowa-w-grupie-i-jej-obowiazki-na-gruncie-ustawy-o-aml-blog-podatkowy.html<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>AML dla biura rachunkowego &#8211; nowe obowi\u0105zki &#8211; Kinga Konopelko | Radca prawny &#8211; umowy, RODO, AI, e-commerce dla firm, <a href=\"https:\/\/kingakonopelko.pl\/aml-dla-biura-rachunkowego\/\">https:\/\/kingakonopelko.pl\/aml-dla-biura-rachunkowego\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Czy Twoje biuro rachunkowe spe\u0142nia wszystkie obowi\u0105zki wynikaj\u0105ce z przepis\u00f3w o AML?, <a href=\"https:\/\/amlex.pl\/czy-twoje-biuro-rachunkowe-spelnia-wszystkie-obowiazki-wynikajace-z-przepisow-o-aml\/\">https:\/\/amlex.pl\/czy-twoje-biuro-rachunkowe-spelnia-wszystkie-obowiazki-wynikajace-z-przepisow-o-aml\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Pranie brudnych pieni\u0119dzy a procedura AML w biurze rachunkowym, <a href=\"https:\/\/poradnikprzedsiebiorcy.pl\/-pranie-brudnych-pieniedzy-procedura-aml-w-biurze-rachunkowym\">https:\/\/poradnikprzedsiebiorcy.pl\/-pranie-brudnych-pieniedzy-procedura-aml-w-biurze-rachunkowym<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Bo\u017cenna Pi\u0105tkowska1DF Klaudia Skelnik2DF &#8211; Probacja, <a href=\"https:\/\/probacja.com\/api\/files\/view\/2025067.pdf\">https:\/\/probacja.com\/api\/files\/view\/2025067.pdf<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>[Instytucje obowi\u0105zane; definicje] &#8211; Art. 2. &#8211; Przeciwdzia\u0142anie praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu. &#8211; Dz.U.2025.644 t.j. &#8211; ustawy, <a href=\"https:\/\/sip.lex.pl\/akty-prawne\/dzu-dziennik-ustaw\/przeciwdzialanie-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu-18708093\/art-2\">https:\/\/sip.lex.pl\/akty-prawne\/dzu-dziennik-ustaw\/przeciwdzialanie-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu-18708093\/art-2<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>\u015awiadczenie us\u0142ug ksi\u0119gowych a obowi\u0105zki AML. Kiedy sp\u00f3\u0142ka z grupy staje si\u0119 instytucj\u0105 obowi\u0105zan\u0105? &#8211; Gekko Taxens Akademia, <a href=\"https:\/\/gtakademia.pl\/swiadczenie-uslug-ksiegowych-a-obowiazki-aml-kiedy-spolka-z-grupy-staje-sie-instytucja-obowiazana\/\">https:\/\/gtakademia.pl\/swiadczenie-uslug-ksiegowych-a-obowiazki-aml-kiedy-spolka-z-grupy-staje-sie-instytucja-obowiazana\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Komunikat nr 114 skierowany do instytucji obowi\u0105zanych, o kt\u00f3rych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 15, 15a oraz 17 ustawy o przeciwdzia\u0142aniu praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu &#8211; Ministerstwo Finans\u00f3w &#8211; Gov.pl, <a href=\"https:\/\/www.gov.pl\/web\/finanse\/komunikat-nr-114-skierowany-do-instytucji-obowiazanych-o-ktorych-mowa-w-art-2-ust-1-pkt-15-15a-oraz-17-ustawy-o-przeciwdzialaniu-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu\">https:\/\/www.gov.pl\/web\/finanse\/komunikat-nr-114-skierowany-do-instytucji-obowiazanych-o-ktorych-mowa-w-art-2-ust-1-pkt-15-15a-oraz-17-ustawy-o-przeciwdzialaniu-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Instytucje obowi\u0105zane a przeciwdzia\u0142anie praniu pieni\u0119dzy &#8211; iAML, <a href=\"https:\/\/www.iaml.com.pl\/wiedza\/instytucje-obowiazane\/\">https:\/\/www.iaml.com.pl\/wiedza\/instytucje-obowiazane\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Procedura AML dla biura rachunkowego wz\u00f3r &#8211; kompleksowy przewodnik &#8211; KIPG, <a href=\"https:\/\/kipg.pl\/procedura-aml-dla-biura-rachunkowego-wzor-do-wdrozenia-krok-po-kroku\/\">https:\/\/kipg.pl\/procedura-aml-dla-biura-rachunkowego-wzor-do-wdrozenia-krok-po-kroku\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Kary AML 2025 \u2013 wysoko\u015b\u0107, statystyki i jak ich unikn\u0105\u0107, <a href=\"https:\/\/systemaml.pl\/kompendium\/kary-nakladane-na-osoby-fizyczne-spolki-i-instytucje-finansowe\/\">https:\/\/systemaml.pl\/kompendium\/kary-nakladane-na-osoby-fizyczne-spolki-i-instytucje-finansowe\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Procedura AML (przeciwdzia\u0142anie praniu pieni\u0119dzy) &#8211; Skorzystaj z wdro\u017cenia, <a href=\"https:\/\/procedura-aml.pl\/\">https:\/\/procedura-aml.pl\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Wewn\u0119trzna procedura w zakresie przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu &#8211; e-druki, <a href=\"https:\/\/e-druki.pl\/assets\/pdf\/34688901.pdf\">https:\/\/e-druki.pl\/assets\/pdf\/34688901.pdf<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Kary za brak AML w firmie, sprawd\u017a co grozi przedsi\u0119biorcom! &#8211; Poradnik Przedsi\u0119biorcy, <a href=\"https:\/\/poradnikprzedsiebiorcy.pl\/-kary-za-brak-aml-w-firmie\">https:\/\/poradnikprzedsiebiorcy.pl\/-kary-za-brak-aml-w-firmie<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Komunikat nr 114 skierowany do instytucji obowi\u0105zanych, o kt\u00f3rych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 15, 15a oraz 17 ustawy o przeciwdz &#8211; Gov.pl, <a href=\"https:\/\/www.gov.pl\/attachment\/04f3eea2-bc76-4f2b-9d5b-2be8d04f32c4\">https:\/\/www.gov.pl\/attachment\/04f3eea2-bc76-4f2b-9d5b-2be8d04f32c4<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Ustawa o przeciwdzia\u0142aniu praniu pieni\u0119dzy i finansowaniu terroryzmu \u2013 dlaczego dotyczy biur rachunkowych? &#8211; Edumeo.pl, <a href=\"https:\/\/edumeo.pl\/ustawa-o-przeciwdzialaniu-praniu-pieniedzy-i-finansowaniu-terroryzmu-dlaczego-dotyczy-biur-rachunkowych\/\">https:\/\/edumeo.pl\/ustawa-o-przeciwdzialaniu-praniu-pieniedzy-i-finansowaniu-terroryzmu-dlaczego-dotyczy-biur-rachunkowych\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Przeciwdzia\u0142anie praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu. &#8211; Dz.U.2025.644 t.j. &#8211; OpenLEX &#8211; ustawy, <a href=\"https:\/\/sip.lex.pl\/akty-prawne\/dzu-dziennik-ustaw\/przeciwdzialanie-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu-18708093\">https:\/\/sip.lex.pl\/akty-prawne\/dzu-dziennik-ustaw\/przeciwdzialanie-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu-18708093<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Przepisy AML dla biur rachunkowych \u2013 lipiec 2025 to wa\u017cny termin! &#8211; Amlex, <a href=\"https:\/\/amlex.pl\/przepisy-aml-dla-biur-rachunkowych-lipiec-2025-to-wazny-termin\/\">https:\/\/amlex.pl\/przepisy-aml-dla-biur-rachunkowych-lipiec-2025-to-wazny-termin\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Obowi\u0105zki AML. Sprawd\u017a, co m\u00f3wi ustawa! &#8211; Krajowa Izba Ksi\u0119gowych, <a href=\"https:\/\/kik.edu.pl\/aktualnosci\/obowiazki-aml-sprawdz-co-mowi-ustawa\/\">https:\/\/kik.edu.pl\/aktualnosci\/obowiazki-aml-sprawdz-co-mowi-ustawa\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Jak wdro\u017cy\u0107 w firmie procedury AML? | Sawaryn i Partnerzy sp.k., <a href=\"https:\/\/sawaryn.com\/publikacje\/jak-wdrozyc-w-firmie-procedury-aml\/\">https:\/\/sawaryn.com\/publikacje\/jak-wdrozyc-w-firmie-procedury-aml\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Przegl\u0105d kar administracyjnych nak\u0142adanych przez GIIF, <a href=\"https:\/\/rsplegal.pl\/przeglad-kar-administracyjnych-nakladanych-przez-giif\/\">https:\/\/rsplegal.pl\/przeglad-kar-administracyjnych-nakladanych-przez-giif\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>50 000 z\u0142 kary dl GIIF za brak procedur AML &#8211; Staniek&amp;Partners, <a href=\"https:\/\/staniekandpartners.pl\/blog\/50-tysiecy-kary-za-brak-wdrozenia-procedur-aml-czego-uczy-przypadek-giif-sp-z-o-o\/\">https:\/\/staniekandpartners.pl\/blog\/50-tysiecy-kary-za-brak-wdrozenia-procedur-aml-czego-uczy-przypadek-giif-sp-z-o-o\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>AML &#8211; Inforlex, <a href=\"https:\/\/www.inforlex.pl\/temat\/MOD269\">https:\/\/www.inforlex.pl\/temat\/MOD269<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Najwa\u017cniejsze zmiany ustawy o przeciwdzia\u0142aniu praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu (AML) &#8211; PKF Polska, <a href=\"https:\/\/www.pkfpolska.pl\/najwazniejsze-zmiany-ustawy-o-przeciwdzialaniu-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu-aml-5012\">https:\/\/www.pkfpolska.pl\/najwazniejsze-zmiany-ustawy-o-przeciwdzialaniu-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu-aml-5012<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>SPRAWOZDANIE Generalnego Inspektora Informacji Finansowej z realizacji ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdzia\u0142aniu praniu &#8211; Gov.pl, <a href=\"https:\/\/www.gov.pl\/attachment\/005c4695-18a9-4e4e-9195-81b36f3514c5\">https:\/\/www.gov.pl\/attachment\/005c4695-18a9-4e4e-9195-81b36f3514c5<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Kara administracyjna na\u0142o\u017cona przez Generalnego Inspektora Informacji Finansowej &#8211; Ministerstwo Finans\u00f3w &#8211; Portal Gov.pl, <a href=\"https:\/\/www.gov.pl\/web\/finanse\/kara-administracyjna-nalozona-przez-generalnego-inspektora-informacji-finansowej-59\">https:\/\/www.gov.pl\/web\/finanse\/kara-administracyjna-nalozona-przez-generalnego-inspektora-informacji-finansowej-59<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Transakcje ponadprogowe w biurach rachunkowych a instytucja czynnego \u017calu : Zarys problematyki &#8211; Repozytorium Uniwersytetu Wroc\u0142awskiego, <a href=\"https:\/\/repozytorium.uni.wroc.pl\/Content\/140605\/PDF\/08_D_Wasiak_U_Goral_Transakcje_ponadprogramowe_w_biurach_rachunkowych_a_instytucja_czynnego_zalu.pdf\">https:\/\/repozytorium.uni.wroc.pl\/Content\/140605\/PDF\/08_D_Wasiak_U_Goral_Transakcje_ponadprogramowe_w_biurach_rachunkowych_a_instytucja_czynnego_zalu.pdf<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Zawiadomienia do GIIF \u2014 art. 74, 86, 90 Ustawy AML w\u2026 &#8211; Legal Geek, <a href=\"https:\/\/legalgeek.pl\/blog\/aml-zawiadomienia-giif\/\">https:\/\/legalgeek.pl\/blog\/aml-zawiadomienia-giif\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Rynek us\u0142ug aptecznych a polski system przeciwdzia\u0142ania praniu pieni\u0119dzy. Zarys problematyki &#8211; ResearchGate, <a href=\"https:\/\/www.researchgate.net\/publication\/381811864_Rynek_uslug_aptecznych_a_polski_system_przeciwdzialania_praniu_pieniedzy_Zarys_problematyki\">https:\/\/www.researchgate.net\/publication\/381811864_Rynek_uslug_aptecznych_a_polski_system_przeciwdzialania_praniu_pieniedzy_Zarys_problematyki<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Kary w AML dla instytucji nieprzestrzegaj\u0105cych przepis\u00f3w &#8211; Poradnik Przedsi\u0119biorcy, <a href=\"https:\/\/poradnikprzedsiebiorcy.pl\/-kary-w-aml-dla-instytucji-nieprzestrzegajacych-przepisow\">https:\/\/poradnikprzedsiebiorcy.pl\/-kary-w-aml-dla-instytucji-nieprzestrzegajacych-przepisow<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Przegl\u0105d Prawa i Administracji &#8211; Wydawnictwo Uniwersytetu Wroc\u0142awskiego, <a href=\"https:\/\/wuwr.eu\/wp-content\/uploads\/2024\/10\/971-743-pb.pdf\">https:\/\/wuwr.eu\/wp-content\/uploads\/2024\/10\/971-743-pb.pdf<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Dyrektor Maciej K\u0119dzierski &#8211; Przeciwdzia\u0142anie praniu pieni\u0119dzy oraz finansowaniu terroryzmu &#8211; ksiegowosc.infor.pl &#8211; 21 sierpnia 2018 r. &#8211; Wywiady &#8211; Ministerstwo Finans\u00f3w, <a href=\"https:\/\/mf-arch2.mf.gov.pl\/web\/bip\/ministerstwo-finansow\/dla-mediow\/wywiady\/eksperci-mf\/-\/asset_publisher\/P3qp\/content\/dyrektor-maciej-kedzierski-przeciwdzialanie-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu-ksiegowosc-infor-pl-21-sierpnia-2018-r?redirect=https:\/\/mf-arch2.mf.gov.pl\/web\/bip\/ministerstwo-finansow\/dla-mediow\/wywiady\/eksperci-mf?p_p_id%3D101_INSTANCE_P3qp%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dnormal%26p_p_mode%3Dview%26p_p_col_id%3Dcolumn-2%26p_p_col_count%3D1%26_101_INSTANCE_P3qp_advancedSearch%3Dfalse%26_101_INSTANCE_P3qp_keywords%3D%26_101_INSTANCE_P3qp_delta%3D5%26_101_INSTANCE_P3qp_cur%3D4%26_101_INSTANCE_P3qp_andOperator%3Dtrue\">https:\/\/mf-arch2.mf.gov.pl\/web\/bip\/ministerstwo-finansow\/dla-mediow\/wywiady\/eksperci-mf\/-\/asset_publisher\/P3qp\/content\/dyrektor-maciej-kedzierski-przeciwdzialanie-praniu-pieniedzy-oraz-finansowaniu-terroryzmu-ksiegowosc-infor-pl-21-sierpnia-2018-r?redirect=https%3A%2F%2Fmf-arch2.mf.gov.pl%2Fweb%2Fbip%2Fministerstwo-finansow%2Fdla-mediow%2Fwywiady%2Feksperci-mf%3Fp_p_id%3D101_INSTANCE_P3qp%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dnormal%26p_p_mode%3Dview%26p_p_col_id%3Dcolumn-2%26p_p_col_count%3D1%26_101_INSTANCE_P3qp_advancedSearch%3Dfalse%26_101_INSTANCE_P3qp_keywords%3D%26_101_INSTANCE_P3qp_delta%3D5%26_101_INSTANCE_P3qp_cur%3D4%26_101_INSTANCE_P3qp_andOperator%3Dtrue<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Nawet ma\u0142e biura rachunkowe musz\u0105 si\u0119 podporz\u0105dkowa\u0107 pod Ustaw\u0119 o ochronie sygnalist\u00f3w &#8211; Edumeo &#8211; Szkolenia AML, <a href=\"https:\/\/platforma.edumeo.pl\/nawet-male-biura-rachunkowe-musza-sie-podporzadkowac-pod-ustawe-o-ochronie-sygnalistow\/\">https:\/\/platforma.edumeo.pl\/nawet-male-biura-rachunkowe-musza-sie-podporzadkowac-pod-ustawe-o-ochronie-sygnalistow\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Ochrona sygnalist\u00f3w w biurze rachunkowym &#8211; Faktura XL, <a href=\"https:\/\/www.fakturaxl.pl\/ochrona-sygnalistow-w-biurze-rachunkowym\">https:\/\/www.fakturaxl.pl\/ochrona-sygnalistow-w-biurze-rachunkowym<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Kto jest zobowi\u0105zany do wdro\u017cenia ochrony sygnalist\u00f3w i jak takie wdro\u017cenie przeprowadzi\u0107 &#8211; Kancelaria RPMS, <a href=\"https:\/\/rpms.pl\/kto-jest-zobowiazany-do-wdrozenia-ochrony-sygnalistow-i-jak-takie-wdrozenie-przeprowadzic\/\">https:\/\/rpms.pl\/kto-jest-zobowiazany-do-wdrozenia-ochrony-sygnalistow-i-jak-takie-wdrozenie-przeprowadzic\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>[Podmioty obj\u0119te przepisami rozdzia\u0142u] &#8211; Art. 23. &#8211; Ochrona sygnalist\u00f3w. &#8211; Dz.U.2024.928, <a href=\"https:\/\/sip.lex.pl\/akty-prawne\/dzu-dziennik-ustaw\/ochrona-sygnalistow-21988763\/art-23\">https:\/\/sip.lex.pl\/akty-prawne\/dzu-dziennik-ustaw\/ochrona-sygnalistow-21988763\/art-23<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Kt\u00f3re firmy s\u0105 obj\u0119te Ustaw\u0105 o ochronie sygnalist\u00f3w? | Sawaryn i Partnerzy sp.k., <a href=\"https:\/\/sawaryn.com\/publikacje\/ktore-firmy-sa-objete-ustawa-o-sygnalistach\/\">https:\/\/sawaryn.com\/publikacje\/ktore-firmy-sa-objete-ustawa-o-sygnalistach\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Nowe obowi\u0105zki biur rachunkowych w zwi\u0105zku z ochron\u0105 sygnalist\u00f3w &#8211; JPK.info, <a href=\"https:\/\/jpk.info.pl\/aktualnosci\/2024\/sygnalisci-w-biurach-rachunkowych\/\">https:\/\/jpk.info.pl\/aktualnosci\/2024\/sygnalisci-w-biurach-rachunkowych\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Sygnalista w biurze rachunkowym \u2013 jak wdro\u017cy\u0107 procedury? &#8211; Poradnik Przedsi\u0119biorcy, <a href=\"https:\/\/poradnikprzedsiebiorcy.pl\/-sygnalista-w-biurze-rachunkowym-nowe-obowiazki-dla-biur\">https:\/\/poradnikprzedsiebiorcy.pl\/-sygnalista-w-biurze-rachunkowym-nowe-obowiazki-dla-biur<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Sygnali\u015bci w biurze rachunkowym dzia\u0142aj\u0105cym jako JDG i niezatrudniaj\u0105cym pracownik\u00f3w, <a href=\"https:\/\/ikidp.pl\/blog\/sygnalisci-w-biurze-rachunkowym-dzialajacym-jako-jdg-i-niezatrudniajacym-pracownikow\/\">https:\/\/ikidp.pl\/blog\/sygnalisci-w-biurze-rachunkowym-dzialajacym-jako-jdg-i-niezatrudniajacym-pracownikow\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Sygnali\u015bci w biurze rachunkowym \u2013 nowe obowi\u0105zki biura rachunkowego | enova.pl, <a href=\"https:\/\/enova.pl\/blog\/sygnalisci-w-biurze-rachunkowym-nowe-obowiazki-biura-rachunkowego\/\">https:\/\/enova.pl\/blog\/sygnalisci-w-biurze-rachunkowym-nowe-obowiazki-biura-rachunkowego\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Obowi\u0105zek szkoleniowy okre\u015blony w ustawie AML \u2013 komunikat GIIF, UKNF i NBP, <a href=\"https:\/\/www.knf.gov.pl\/komunikacja\/komunikaty?articleId=92572&amp;p_id=18\">https:\/\/www.knf.gov.pl\/komunikacja\/komunikaty?articleId=92572&amp;p_id=18<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Obowi\u0105zek szkoleniowy w ustawie AML &#8211; PIBR, <a href=\"https:\/\/www.pibr.org.pl\/pl\/aktualnosci\/2411,Obowiazek-szkoleniowy-w-ustawie-AML\">https:\/\/www.pibr.org.pl\/pl\/aktualnosci\/2411,Obowiazek-szkoleniowy-w-ustawie-AML<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Generalny Inspektor wznawia program szkoleniowy AML\/CFT, <a href=\"https:\/\/skwp.pl\/aktualnosc\/generalny-inspektor-wznawia-program-szkoleniowy-aml-cft\/\">https:\/\/skwp.pl\/aktualnosc\/generalny-inspektor-wznawia-program-szkoleniowy-aml-cft\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Komunikat GIIF dotycz\u0105cy kursu e-learningowego \u201eprzeciwdzia\u0142anie praniu pieni\u0119dzy i finansowaniu terroryzmu\u201d &#8211; Komunikaty &#8211; Generalny Inspektor Informacji Finansowej &#8211; Ministerstwo Finans\u00f3w, <a href=\"https:\/\/mf-arch2.mf.gov.pl\/web\/bip\/ministerstwo-finansow\/dzialalnosc\/giif\/komunikaty\/-\/asset_publisher\/8KnM\/content\/id\/5982174\">https:\/\/mf-arch2.mf.gov.pl\/web\/bip\/ministerstwo-finansow\/dzialalnosc\/giif\/komunikaty\/-\/asset_publisher\/8KnM\/content\/id\/5982174<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Stowarzyszenie Ksi\u0119gowych w Polsce Oddzia\u0142 Okr\u0119gowy w Krakowie, <a href=\"https:\/\/skwp.krakow.pl\/oddzial\/krakow\/\">https:\/\/skwp.krakow.pl\/oddzial\/krakow\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Stowarzyszenie Ksi\u0119gowych w Polsce Oddzia\u0142 Okr\u0119gowy w Krakowie, <a href=\"https:\/\/skwp.krakow.pl\/\">https:\/\/skwp.krakow.pl\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Terminy szkole\u0144 i kurs\u00f3w &#8211; Stowarzyszenie Ksi\u0119gowych w Polsce Oddzia\u0142 Okr\u0119gowy w Krakowie, <a href=\"https:\/\/skwp.krakow.pl\/terminy-szkolen-i-kursow\/\">https:\/\/skwp.krakow.pl\/terminy-szkolen-i-kursow\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Szkolenia i kursy online &#8211; Stowarzyszenie Ksi\u0119gowych w Polsce, <a href=\"https:\/\/skwp.pl\/co-robimy\/dla-ksiegowych-i-kandydatow\/szkolenia\/kursy-i-szkolenia-online\/\">https:\/\/skwp.pl\/co-robimy\/dla-ksiegowych-i-kandydatow\/szkolenia\/kursy-i-szkolenia-online\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Komisja Biur Rachunkowych przy SKwP &#8211; Stowarzyszenie Ksi\u0119gowych w Polsce, <a href=\"https:\/\/skwp.pl\/biurarachunkowe\/\">https:\/\/skwp.pl\/biurarachunkowe\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Profesjonalne zarz\u0105dzanie biurem rachunkowym \u2013 poradnik praktyczny, <a href=\"https:\/\/skwp.pl\/aktualnosc\/profesjonalne-zarzadzanie-biurem-rachunkowym-poradnik-praktyczny\/\">https:\/\/skwp.pl\/aktualnosc\/profesjonalne-zarzadzanie-biurem-rachunkowym-poradnik-praktyczny\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Lektury ksi\u0119gowego &#8211; Profesjonalne zarz\u0105dzanie biurem rachunkowym &#8211; Rachunkowo\u015b\u0107, <a href=\"https:\/\/rachunkowosc.com.pl\/lektury-ksiegowego-profesjonalne-zarzadzanie-biurem-rachunkowym\">https:\/\/rachunkowosc.com.pl\/lektury-ksiegowego-profesjonalne-zarzadzanie-biurem-rachunkowym<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Profesjonalne Zarz\u0105dzanie Biurem Rachunkowym \u2013 Poradnik Praktyczny, <a href=\"https:\/\/skwp.pl\/aktualnosc\/profesjonalne-zarzadzanie-biurem-rachunkowym-poradnik-praktyczny-2\/\">https:\/\/skwp.pl\/aktualnosc\/profesjonalne-zarzadzanie-biurem-rachunkowym-poradnik-praktyczny-2\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>AML dla biur rachunkowych &#8211; po co i dlaczego? &#8211; Sprytne biuro, <a href=\"https:\/\/sprytnebiuro.pl\/aml-dla-biur-rachunkowych-po-co\/\">https:\/\/sprytnebiuro.pl\/aml-dla-biur-rachunkowych-po-co\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Pranie brudnych pieni\u0119dzy (art. 299 KK) &#8211; Kancelaria Adwokacka Oskar Skoczylas, <a href=\"https:\/\/adwokat-skoczylas.pl\/pranie-brudnych-pieniedzy\/\">https:\/\/adwokat-skoczylas.pl\/pranie-brudnych-pieniedzy\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Kto sk\u0142ada czynny \u017cal \u2013 biuro rachunkowe czy podatnik? &#8211; PG Partner Gospodarczy, <a href=\"https:\/\/partner-gospodarczy.pl\/kto-sklada-czynny-zal-biuro-rachunkowe-czy-podatnik\/\">https:\/\/partner-gospodarczy.pl\/kto-sklada-czynny-zal-biuro-rachunkowe-czy-podatnik\/<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Encyklopedia prawa &#8211; Czynny \u017cal w prawie karnym skarbowym &#8211; INFOR.PL, <a href=\"https:\/\/www.infor.pl\/prawo\/encyklopedia-prawa\/c\/5749953,czynny-zal-w-prawie-karnym-skarbowym.html\">https:\/\/www.infor.pl\/prawo\/encyklopedia-prawa\/c\/5749953,czynny-zal-w-prawie-karnym-skarbowym.html<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>Nie zrobili\u015bcie tego do 30 kwietnia? Gro\u017c\u0105 za to surowe, finansowe kary &#8211; Infor.pl, <a href=\"https:\/\/www.infor.pl\/twoje-pieniadze\/podatki\/7572547,nie-zrobiliscie-tego-do-30-kwietnia-groza-za-to-surowe-finansowe-kar.html\">https:\/\/www.infor.pl\/twoje-pieniadze\/podatki\/7572547,nie-zrobiliscie-tego-do-30-kwietnia-groza-za-to-surowe-finansowe-kar.html<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>\u202adariusz wasiak\u202c &#8211; \u202aGoogle Scholar\u202c, <a href=\"https:\/\/scholar.google.com\/citations?user=HSazLdwAAAAJ&amp;hl=pl\">https:\/\/scholar.google.com\/citations?user=HSazLdwAAAAJ&amp;hl=pl<\/a><\/li>\n\n\n\n<li>AML dla biur rachunkowych &#8211; Akademia LTCA, <a href=\"https:\/\/akademialtca.pl\/blog\/aml-dla-biur-rachunkowych\">https:\/\/akademialtca.pl\/blog\/aml-dla-biur-rachunkowych<\/a><\/li>\n<\/ol>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Kompleksowe wymogi prawne i operacyjne dla biur rachunkowych jako instytucji obowi\u0105zanych w \u015bwietle re\u017cimu AML\/CFT 1. Wst\u0119p i ewolucja ram [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_uag_custom_page_level_css":"","site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[1,355],"tags":[],"class_list":["post-2858","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-blog","category-kyc-aml"],"uagb_featured_image_src":{"full":false,"thumbnail":false,"medium":false,"medium_large":false,"large":false,"1536x1536":false,"2048x2048":false},"uagb_author_info":{"display_name":"Administrator","author_link":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/author\/administrator\/"},"uagb_comment_info":0,"uagb_excerpt":"Kompleksowe wymogi prawne i operacyjne dla biur rachunkowych jako instytucji obowi\u0105zanych w \u015bwietle re\u017cimu AML\/CFT 1. Wst\u0119p i ewolucja ram [&hellip;]","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2858","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2858"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2858\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2859,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2858\/revisions\/2859"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2858"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2858"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2858"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}