{"id":2727,"date":"2026-10-16T12:00:00","date_gmt":"2026-10-16T10:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/?p=2727"},"modified":"2026-10-16T12:00:00","modified_gmt":"2026-10-16T10:00:00","slug":"odpis-aktualizujacy-naleznosci-ksiegi-rachunkowe-cit","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/odpis-aktualizujacy-naleznosci-ksiegi-rachunkowe-cit\/","title":{"rendered":"Odpis aktualizuj\u0105cy nale\u017cno\u015bci: ksi\u0119gi a koszt CIT"},"content":{"rendered":"<p><strong>TL;DR<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>Dowiesz si\u0119<\/strong>, kiedy nale\u017cno\u015b\u0107 wymaga odpisu aktualizuj\u0105cego i jak uj\u0105\u0107 go w ksi\u0119gach rachunkowych<\/li>\n<li><strong>Zobaczysz<\/strong> 4 rodzaje nale\u017cno\u015bci obj\u0119tych odpisem oraz 4 warunki uznania odpisu za koszt CIT<\/li>\n<li><strong>Otrzymasz<\/strong> checklist\u0119 kwalifikacji odpisu aktualizuj\u0105cego do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w<\/li>\n<\/ul>\n<p>&#8212;<\/p>\n<p>Odpis aktualizuj\u0105cy nale\u017cno\u015bci to obni\u017cenie ich warto\u015bci bilansowej zgodnie z zasad\u0105 ostro\u017cno\u015bci wyceny z ustawy o rachunkowo\u015bci. Warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci aktualizuje si\u0119, gdy jej zap\u0142ata staje si\u0119 w\u0105tpliwa. Odpis obci\u0105\u017ca pozosta\u0142e koszty operacyjne lub finansowe, a po spe\u0142nieniu warunk\u00f3w ustawy o CIT mo\u017ce stanowi\u0107 koszt uzyskania przychod\u00f3w.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<p>Dokonywanie odpis\u00f3w aktualizuj\u0105cych jest przejawem zasady ostro\u017cnej wyceny okre\u015blonej w przepisach ustawy o rachunkowo\u015bci. Samo poj\u0119cie odpisu aktualizuj\u0105cego jest w\u0142a\u015bciwe dla przepis\u00f3w rachunkowych, jednak w okre\u015blonych okoliczno\u015bciach odpisy te mog\u0105 zosta\u0107 zaliczone do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w w CIT. Zagadnienie dotyczy jednostek prowadz\u0105cych <strong>ksi\u0119gi rachunkowe<\/strong>, czyli pe\u0142n\u0105 ksi\u0119gowo\u015b\u0107.<\/p>\n<p>Artyku\u0142 porz\u0105dkuje zasady tworzenia, uj\u0119cia i rozwi\u0105zywania odpis\u00f3w aktualizuj\u0105cych warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci. Om\u00f3wione zosta\u0142y podstawy prawne, spos\u00f3b ksi\u0119gowania na kontach zespo\u0142u 2 i 7, stanowisko Krajowego Standardu Rachunkowo\u015bci oraz warunki, po spe\u0142nieniu kt\u00f3rych odpis bilansowy staje si\u0119 kosztem podatkowym.<\/p>\n<h2>Spis tre\u015bci<\/h2>\n<ol>\n<li><a href=\"#ustawa-rachunkowosc\">Odpis aktualizuj\u0105cy na gruncie ustawy o rachunkowo\u015bci<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#rodzaje-naleznosci\">Rodzaje nale\u017cno\u015bci obj\u0119tych odpisem aktualizuj\u0105cym<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#ujecie-ksiegi\">Uj\u0119cie odpisu aktualizuj\u0105cego w ksi\u0119gach rachunkowych<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#rozwiazanie\">Rozwi\u0105zanie odpisu aktualizuj\u0105cego<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#ksr\">Stanowisko Krajowego Standardu Rachunkowo\u015bci<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#cit\">Odpis aktualizuj\u0105cy a koszt uzyskania przychod\u00f3w w CIT<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#uprawdopodobnienie\">Uprawdopodobnienie nie\u015bci\u0105galno\u015bci wierzytelno\u015bci<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#faq\">FAQ<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#podsumowanie\">Podsumowanie merytoryczne<\/a><\/li>\n<\/ol>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"ustawa-rachunkowosc\">Odpis aktualizuj\u0105cy na gruncie ustawy o rachunkowo\u015bci<\/h2>\n<p>Nale\u017cno\u015bci stanowi\u0105 aktywa obrotowe. Zgodnie z <strong>art. 3 ust. 1 pkt 18 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong> do tej kategorii zalicza si\u0119 mi\u0119dzy innymi nale\u017cno\u015bci kr\u00f3tkoterminowe. Obejmuj\u0105 one og\u00f3\u0142 nale\u017cno\u015bci z tytu\u0142u dostaw i us\u0142ug oraz ca\u0142o\u015b\u0107 lub cz\u0119\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci z innych tytu\u0142\u00f3w niezaliczonych do aktyw\u00f3w finansowych, kt\u00f3re staj\u0105 si\u0119 wymagalne w ci\u0105gu 12 miesi\u0119cy od dnia bilansowego.<\/p>\n<p>Aktywa obrotowe, jak ka\u017cde inne aktywa, podlegaj\u0105 wycenie. Na podstawie <strong>art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong> nale\u017cno\u015bci wycenia si\u0119 w kwocie wymaganej zap\u0142aty, z zachowaniem zasady ostro\u017cno\u015bci. Zasada ta nakazuje urealnienie warto\u015bci nale\u017cno\u015bci w sytuacji, gdy jej otrzymanie staje si\u0119 w\u0105tpliwe.<\/p>\n<p>Mechanizm urealnienia opisuje <strong>art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong>. Warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci aktualizuje si\u0119 z uwzgl\u0119dnieniem <strong>stopnia prawdopodobie\u0144stwa ich zap\u0142aty<\/strong> poprzez dokonanie odpisu aktualizuj\u0105cego. Spos\u00f3b aktualizacji zale\u017cy od rodzaju nale\u017cno\u015bci, kt\u00f3rej odpis dotyczy. Dla ka\u017cdej grupy ustawodawca przewidzia\u0142 odr\u0119bne zasady ustalania wysoko\u015bci odpisu.<\/p>\n<p>Odpis aktualizuj\u0105cy nie jest decyzj\u0105 uznaniow\u0105. Jednostka prowadz\u0105ca ksi\u0119gi rachunkowe ma obowi\u0105zek zweryfikowa\u0107 realno\u015b\u0107 ka\u017cdej nale\u017cno\u015bci na dzie\u0144 bilansowy. Gdy warto\u015b\u0107 mo\u017cliwa do odzyskania jest ni\u017csza od kwoty wymaganej zap\u0142aty, utworzenie odpisu jest konieczne dla rzetelnej prezentacji aktyw\u00f3w.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"rodzaje-naleznosci\">Rodzaje nale\u017cno\u015bci obj\u0119tych odpisem aktualizuj\u0105cym<\/h2>\n<p>Ustawa o rachunkowo\u015bci r\u00f3\u017cnicuje wysoko\u015b\u0107 odpisu w zale\u017cno\u015bci od sytuacji d\u0142u\u017cnika. Mo\u017cna wyr\u00f3\u017cni\u0107 cztery podstawowe przypadki, w kt\u00f3rych warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci podlega aktualizacji.<\/p>\n<p>Pierwszy przypadek obejmuje nale\u017cno\u015bci od d\u0142u\u017cnik\u00f3w postawionych w stan upad\u0142o\u015bci. Gdy wniosek o og\u0142oszenie upad\u0142o\u015bci zosta\u0142 oddalony, poniewa\u017c maj\u0105tek d\u0142u\u017cnika nie wystarcza lub wystarcza jedynie na zaspokojenie koszt\u00f3w post\u0119powania upad\u0142o\u015bciowego, odpis tworzy si\u0119 w pe\u0142nej wysoko\u015bci nale\u017cno\u015bci.<\/p>\n<p>Drugi przypadek dotyczy nale\u017cno\u015bci przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu nie\u015bci\u0105galno\u015bci. W sytuacjach uzasadnionych rodzajem prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci lub struktur\u0105 odbiorc\u00f3w odpis tworzy si\u0119 w wiarygodnie oszacowanej kwocie, w tym tak\u017ce w formie odpisu og\u00f3lnego na nie\u015bci\u0105galne nale\u017cno\u015bci.<\/p>\n<p>Trzeci przypadek odnosi si\u0119 do nale\u017cno\u015bci kwestionowanych przez d\u0142u\u017cnik\u00f3w oraz obj\u0119tych zaleg\u0142o\u015bci\u0105. Je\u017celi wed\u0142ug oceny sytuacji maj\u0105tkowej i finansowej d\u0142u\u017cnika sp\u0142ata nale\u017cno\u015bci w umownej kwocie nie jest prawdopodobna, odpis powstaje do wysoko\u015bci niepokrytej gwarancj\u0105 lub innym zabezpieczeniem. Z uwagi na najwi\u0119ksz\u0105 liczb\u0119 takich przypadk\u00f3w w obrocie gospodarczym ten wariant jest przedmiotem dalszej analizy.<\/p>\n<p>Czwarty przypadek dotyczy nale\u017cno\u015bci niezabezpieczonych przy braku prawdopodobie\u0144stwa zap\u0142aty. Je\u017celi nale\u017cno\u015b\u0107 nie zosta\u0142a zabezpieczona, d\u0142u\u017cnik zalega z zap\u0142at\u0105, a jej uzyskanie nie jest prawdopodobne, odpis aktualizuj\u0105cy tworzy si\u0119 w wysoko\u015bci tej nale\u017cno\u015bci.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"ujecie-ksiegi\">Uj\u0119cie odpisu aktualizuj\u0105cego w ksi\u0119gach rachunkowych<\/h2>\n<p>Spos\u00f3b ewidencji wynika z <strong>art. 35b ust. 2 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong>. Odpisy aktualizuj\u0105ce warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci zalicza si\u0119 odpowiednio do <strong>pozosta\u0142ych koszt\u00f3w operacyjnych<\/strong> lub do koszt\u00f3w finansowych, zale\u017cnie od rodzaju nale\u017cno\u015bci, kt\u00f3rej odpis dotyczy.<\/p>\n<p>Dla nale\u017cno\u015bci kwestionowanych przez d\u0142u\u017cnika i obj\u0119tych niepewn\u0105 zap\u0142at\u0105 utworzenie odpisu ksi\u0119guje si\u0119 nast\u0119puj\u0105co:<\/p>\n<ul>\n<li>Wn konto 769 \u201eInne pozosta\u0142e koszty operacyjne&#8221;,<\/li>\n<li>Ma konto 280 \u201eOdpisy aktualizuj\u0105ce rozrachunki&#8221;.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Konto 280 pe\u0142ni rol\u0119 konta koryguj\u0105cego warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci. Saldo tego konta pomniejsza warto\u015b\u0107 rozrachunk\u00f3w prezentowan\u0105 w bilansie, dzi\u0119ki czemu aktywa wykazywane s\u0105 w kwocie realnej do odzyskania. Pierwotna warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci pozostaje przy tym na koncie rozrachunkowym, a odpis jedynie j\u0105 koryguje.<\/p>\n<p>Tego rodzaju uj\u0119cie zachowuje zasad\u0119 ostro\u017cno\u015bci bez usuwania nale\u017cno\u015bci z ksi\u0105g. Wierzytelno\u015b\u0107 nadal podlega dochodzeniu, a w razie odzyskania \u015brodk\u00f3w mo\u017cliwe jest odpowiednie skorygowanie odpisu. Ewidencja na koncie koryguj\u0105cym zapewnia przejrzysto\u015b\u0107 salda rozrachunk\u00f3w oraz prawid\u0142ow\u0105 prezentacj\u0119 w sprawozdaniu finansowym.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"rozwiazanie\">Rozwi\u0105zanie odpisu aktualizuj\u0105cego<\/h2>\n<p>Odpis aktualizuj\u0105cy ma charakter tymczasowy i mo\u017ce zosta\u0107 rozwi\u0105zany. Regu\u0142a ta wynika z <strong>art. 35c ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong>. W przypadku ustania przyczyny, dla kt\u00f3rej dokonano odpisu aktualizuj\u0105cego warto\u015b\u0107 aktyw\u00f3w, w tym r\u00f3wnie\u017c odpisu z tytu\u0142u trwa\u0142ej utraty warto\u015bci, r\u00f3wnowarto\u015b\u0107 ca\u0142o\u015bci lub odpowiedniej cz\u0119\u015bci uprzednio dokonanego odpisu zwi\u0119ksza warto\u015b\u0107 danego sk\u0142adnika aktyw\u00f3w.<\/p>\n<p>Rozwi\u0105zany odpis podlega zaliczeniu odpowiednio do <strong>pozosta\u0142ych przychod\u00f3w operacyjnych<\/strong> lub przychod\u00f3w finansowych. Kierunek ksi\u0119gowania jest lustrzanym odbiciem utworzenia odpisu. Rozwi\u0105zanie odpisu prezentuje si\u0119 nast\u0119puj\u0105co:<\/p>\n<ul>\n<li>Wn konto 280 \u201eOdpisy aktualizuj\u0105ce rozrachunki&#8221;,<\/li>\n<li>Ma konto 764 \u201eInne pozosta\u0142e przychody operacyjne&#8221;.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Symetria ksi\u0119gowania oznacza, \u017ce odzyskanie nale\u017cno\u015bci lub ustanie ryzyka jej nie\u015bci\u0105galno\u015bci neutralizuje wcze\u015bniejszy koszt. Warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci wraca do kwoty wymaganej zap\u0142aty, a wynik finansowy zostaje skorygowany o przych\u00f3d odpowiadaj\u0105cy rozwi\u0105zanej cz\u0119\u015bci odpisu.<\/p>\n<p>Rozwi\u0105zanie odpisu wymaga udokumentowania okoliczno\u015bci, kt\u00f3re uzasadniaj\u0105 ustanie przyczyny jego utworzenia. Mo\u017ce to by\u0107 cz\u0119\u015bciowa sp\u0142ata zaleg\u0142o\u015bci, ustanowienie zabezpieczenia albo zmiana sytuacji maj\u0105tkowej d\u0142u\u017cnika. Dokumentacja stanowi dow\u00f3d \u017ar\u00f3d\u0142owy dla zapisu zwi\u0119kszaj\u0105cego przychody.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"ksr\">Stanowisko Krajowego Standardu Rachunkowo\u015bci<\/h2>\n<p>Zasady wyceny nale\u017cno\u015bci potwierdza <strong>Krajowy Standard Rachunkowo\u015bci w sprawie rozrachunk\u00f3w z kontrahentami<\/strong>. Wskazano w nim, \u017ce wycena na dzie\u0144 bilansowy nale\u017cno\u015bci od kontrahent\u00f3w z zachowaniem zasady ostro\u017cno\u015bci oznacza konieczno\u015b\u0107 zweryfikowania, czy ustalona kwota wymaganej zap\u0142aty odpowiada na ten dzie\u0144 realnej warto\u015bci nale\u017cno\u015bci, czyli warto\u015bci mo\u017cliwej do odzyskania.<\/p>\n<p>Gdy warto\u015b\u0107 mo\u017cliwa do odzyskania na dzie\u0144 bilansowy jest ni\u017csza od kwoty wymaganej zap\u0142aty, jednostka obni\u017ca warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci przez dokonanie odpisu aktualizuj\u0105cego. Odpis ten obci\u0105\u017ca odpowiednio pozosta\u0142e koszty operacyjne lub koszty finansowe. W przypadku rozwi\u0105zania odpisu jego warto\u015b\u0107 zwi\u0119ksza pozosta\u0142e przychody operacyjne.<\/p>\n<p>Przy ustalaniu warto\u015bci odzyskiwalnej nale\u017cno\u015bci od kontrahent\u00f3w oraz wysoko\u015bci ewentualnego odpisu jednostka stosuje przepisy ustawy, w szczeg\u00f3lno\u015bci art. 35b, a tak\u017ce postanowienia <strong>KSR nr 4 \u201eUtrata warto\u015bci aktyw\u00f3w&#8221;<\/strong>. Powi\u0105zanie standardu z ustaw\u0105 zapewnia sp\u00f3jno\u015b\u0107 metodyki szacowania warto\u015bci odzyskiwalnej.<\/p>\n<p>Odwo\u0142anie do standardu krajowego ma znaczenie praktyczne. Jednostka, kt\u00f3ra stosuje przyj\u0119te zasady rachunkowo\u015bci, mo\u017ce wesprze\u0107 si\u0119 rozwi\u0105zaniami KSR w zakresie nieuregulowanym szczeg\u00f3\u0142owo ustaw\u0105. Pozwala to ujednolici\u0107 podej\u015bcie do szacowania odpis\u00f3w w ramach polityki rachunkowo\u015bci.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"cit\">Odpis aktualizuj\u0105cy a koszt uzyskania przychod\u00f3w w CIT<\/h2>\n<p>Poj\u0119cie odpisu aktualizuj\u0105cego jest w\u0142a\u015bciwe dla prawa bilansowego, jednak odpis utworzony zgodnie z ustaw\u0105 o rachunkowo\u015bci mo\u017ce stanowi\u0107 koszt podatkowy. Punktem wyj\u015bcia jest <strong>art. 16 ust. 2 pkt 26a ustawy o CIT<\/strong>. Co do zasady odpis\u00f3w aktualizuj\u0105cych nie uwa\u017ca si\u0119 za koszt podatkowy.<\/p>\n<p>Ustawodawca przewidzia\u0142 jednak wyj\u0105tek. Kosztem uzyskania przychod\u00f3w s\u0105 odpisy aktualizuj\u0105ce warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci, okre\u015blone w ustawie o rachunkowo\u015bci, od tej cz\u0119\u015bci nale\u017cno\u015bci, kt\u00f3ra by\u0142a uprzednio zaliczona do <strong>przychod\u00f3w nale\u017cnych<\/strong>, a kt\u00f3rej nie\u015bci\u0105galno\u015b\u0107 zosta\u0142a <strong>uprawdopodobniona<\/strong>. Spe\u0142nienie tych przes\u0142anek przesuwa odpis bilansowy do rachunku podatkowego.<\/p>\n<p>Aby odpis aktualizuj\u0105cy sta\u0142 si\u0119 kosztem podatkowym, \u0142\u0105cznie musz\u0105 by\u0107 spe\u0142nione cztery warunki:<\/p>\n<ol>\n<li>utworzenie odpisu aktualizuj\u0105cego w rozumieniu przepis\u00f3w o rachunkowo\u015bci,<\/li>\n<li>uprzednie wykazanie nale\u017cno\u015bci, na kt\u00f3re utworzono odpis, jako przychod\u00f3w nale\u017cnych,<\/li>\n<li>uprawdopodobnienie nie\u015bci\u0105galno\u015bci wierzytelno\u015bci,<\/li>\n<li>brak przedawnienia warto\u015bci nale\u017cno\u015bci.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Odpis aktualizuj\u0105cy zachowuje charakter tymczasowy tak\u017ce na gruncie podatku dochodowego. Zgodnie z <strong>art. 12 ust. 1 pkt 4d ustawy o CIT<\/strong> do przychod\u00f3w zalicza si\u0119 warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nie\u015bci\u0105galne w tej cz\u0119\u015bci, od kt\u00f3rej dokonane odpisy aktualizuj\u0105ce zosta\u0142y uprzednio zaliczone do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w. Mechanizm zapewnia symetri\u0119 uj\u0119cia podatkowego.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"uprawdopodobnienie\">Uprawdopodobnienie nie\u015bci\u0105galno\u015bci wierzytelno\u015bci<\/h2>\n<p>Kluczowym warunkiem podatkowym jest uprawdopodobnienie nie\u015bci\u0105galno\u015bci. Katalog okoliczno\u015bci zawiera <strong>art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o CIT<\/strong>. Nie\u015bci\u0105galno\u015b\u0107 wierzytelno\u015bci uznaje si\u0119 za uprawdopodobnion\u0105 w szczeg\u00f3lno\u015bci w czterech sytuacjach.<\/p>\n<p>Pierwsza grupa dotyczy statusu d\u0142u\u017cnika. Nie\u015bci\u0105galno\u015b\u0107 jest uprawdopodobniona, gdy d\u0142u\u017cnik zmar\u0142, zosta\u0142 <strong>wykre\u015blony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Dzia\u0142alno\u015bci Gospodarczej<\/strong>, postawiony w stan likwidacji albo zosta\u0142a og\u0142oszona jego upad\u0142o\u015b\u0107.<\/p>\n<p>Druga grupa obejmuje post\u0119powania restrukturyzacyjne. Przes\u0142anka jest spe\u0142niona, gdy zosta\u0142o otwarte <strong>post\u0119powanie restrukturyzacyjne<\/strong>, zosta\u0142 z\u0142o\u017cony wniosek o zatwierdzenie uk\u0142adu w post\u0119powaniu o zatwierdzenie uk\u0142adu albo wszcz\u0119to post\u0119powanie ugodowe w rozumieniu przepis\u00f3w o restrukturyzacji finansowej przedsi\u0119biorstw i bank\u00f3w.<\/p>\n<p>Trzecia okoliczno\u015b\u0107 wi\u0105\u017ce si\u0119 z egzekucj\u0105. Nie\u015bci\u0105galno\u015b\u0107 uznaje si\u0119 za uprawdopodobnion\u0105, gdy wierzytelno\u015b\u0107 zosta\u0142a potwierdzona <strong>prawomocnym orzeczeniem s\u0105du<\/strong> i skierowana na drog\u0119 post\u0119powania egzekucyjnego. Czwarta okoliczno\u015b\u0107 dotyczy sporu, gdy wierzytelno\u015b\u0107 jest kwestionowana przez d\u0142u\u017cnika na drodze pow\u00f3dztwa s\u0105dowego.<\/p>\n<p>Utworzenie odpisu zgodnie z ustaw\u0105 o rachunkowo\u015bci wymaga przeprowadzenia analizy i oszacowania prawdopodobie\u0144stwa nie\u015bci\u0105galno\u015bci. Wynik tej analizy stanowi dokumentacj\u0119 niezb\u0119dn\u0105 dla wytworzenia <strong>dowodu \u017ar\u00f3d\u0142owego<\/strong> oraz kosztowego uznania odpisu w rachunku podatkowym. Bez w\u0142a\u015bciwej dokumentacji powi\u0105zanie odpisu z kosztem podatkowym nie jest mo\u017cliwe.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"faq\">FAQ<\/h2>\n<p><strong>Czym jest odpis aktualizuj\u0105cy warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci?<\/strong><\/p>\n<p>Odpis aktualizuj\u0105cy to obni\u017cenie warto\u015bci nale\u017cno\u015bci wynikaj\u0105ce z zasady ostro\u017cno\u015bci wyceny. Zgodnie z art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowo\u015bci warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci aktualizuje si\u0119 z uwzgl\u0119dnieniem stopnia prawdopodobie\u0144stwa jej zap\u0142aty. Odpis koryguje warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci prezentowan\u0105 w bilansie do kwoty mo\u017cliwej do odzyskania.<\/p>\n<p><strong>Na jakich kontach ksi\u0119guje si\u0119 odpis aktualizuj\u0105cy nale\u017cno\u015bci kwestionowane przez d\u0142u\u017cnika?<\/strong><\/p>\n<p>Utworzenie odpisu dla nale\u017cno\u015bci kwestionowanych i obj\u0119tych niepewn\u0105 zap\u0142at\u0105 ksi\u0119guje si\u0119 po stronie Wn konta 769 \u201eInne pozosta\u0142e koszty operacyjne&#8221; oraz po stronie Ma konta 280 \u201eOdpisy aktualizuj\u0105ce rozrachunki&#8221;. Konto 280 koryguje warto\u015b\u0107 rozrachunk\u00f3w wykazywan\u0105 w bilansie.<\/p>\n<p><strong>Kiedy odpis aktualizuj\u0105cy mo\u017ce zosta\u0107 rozwi\u0105zany?<\/strong><\/p>\n<p>Rozwi\u0105zanie nast\u0119puje w przypadku ustania przyczyny, dla kt\u00f3rej dokonano odpisu, zgodnie z art. 35c ustawy o rachunkowo\u015bci. R\u00f3wnowarto\u015b\u0107 ca\u0142o\u015bci lub cz\u0119\u015bci odpisu zwi\u0119ksza warto\u015b\u0107 aktyw\u00f3w i podlega zaliczeniu do pozosta\u0142ych przychod\u00f3w operacyjnych lub finansowych. Ksi\u0119gowanie jest lustrzanym odbiciem utworzenia odpisu.<\/p>\n<p><strong>Czy odpis aktualizuj\u0105cy jest kosztem uzyskania przychod\u00f3w w CIT?<\/strong><\/p>\n<p>Co do zasady odpis\u00f3w nie uwa\u017ca si\u0119 za koszt podatkowy. Wyj\u0105tkiem s\u0105 odpisy od nale\u017cno\u015bci uprzednio zaliczonych do przychod\u00f3w nale\u017cnych, kt\u00f3rych nie\u015bci\u0105galno\u015b\u0107 uprawdopodobniono i kt\u00f3re nie uleg\u0142y przedawnieniu. Podstaw\u0105 jest art. 16 ust. 2 pkt 26a ustawy o CIT.<\/p>\n<p><strong>Kiedy nie\u015bci\u0105galno\u015b\u0107 wierzytelno\u015bci jest uprawdopodobniona?<\/strong><\/p>\n<p>Art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o CIT wymienia mi\u0119dzy innymi \u015bmier\u0107 d\u0142u\u017cnika, wykre\u015blenie z CEIDG, postawienie w stan likwidacji, og\u0142oszenie upad\u0142o\u015bci, otwarcie post\u0119powania restrukturyzacyjnego, potwierdzenie wierzytelno\u015bci prawomocnym orzeczeniem s\u0105du skierowanym do egzekucji oraz kwestionowanie wierzytelno\u015bci na drodze pow\u00f3dztwa s\u0105dowego.<\/p>\n<p><strong>Co dzieje si\u0119 z kosztem podatkowym, gdy nale\u017cno\u015b\u0107 zostanie umorzona lub przedawniona?<\/strong><\/p>\n<p>Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4d ustawy o CIT warto\u015b\u0107 nale\u017cno\u015bci umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nie\u015bci\u0105galne zalicza si\u0119 do przychod\u00f3w w tej cz\u0119\u015bci, od kt\u00f3rej odpisy aktualizuj\u0105ce zaliczono wcze\u015bniej do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w. Mechanizm zapewnia symetri\u0119 rozliczenia.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"podsumowanie\">Podsumowanie merytoryczne<\/h2>\n<p><strong>Odpis aktualizuj\u0105cy nale\u017cno\u015bci<\/strong> \u0142\u0105czy dwa porz\u0105dki. Na gruncie bilansowym wynika z zasady ostro\u017cno\u015bci wyceny i s\u0142u\u017cy doprowadzeniu warto\u015bci nale\u017cno\u015bci do kwoty mo\u017cliwej do odzyskania. Podstaw\u0105 s\u0105 <strong>art. 35b ust. 1 i 2<\/strong> oraz art. 35c ustawy o rachunkowo\u015bci, a ksi\u0119gowanie opiera si\u0119 na koncie koryguj\u0105cym 280 w powi\u0105zaniu z kontami wynikowymi 769 i 764.<\/p>\n<p>Na gruncie podatkowym odpis bilansowy mo\u017ce sta\u0107 si\u0119 kosztem uzyskania przychod\u00f3w dopiero po spe\u0142nieniu \u0142\u0105cznie czterech warunk\u00f3w wynikaj\u0105cych z <strong>art. 16 ust. 2 pkt 26a ustawy o CIT<\/strong>, w tym uprawdopodobnienia nie\u015bci\u0105galno\u015bci w rozumieniu art. 16 ust. 2a pkt 1. P\u00f3\u017aniejsze umorzenie lub przedawnienie nale\u017cno\u015bci rodzi przych\u00f3d na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4d.<\/p>\n<p>Prawid\u0142owe uj\u0119cie odpisu wymaga zatem powi\u0105zania wyceny bilansowej z dokumentacj\u0105 podatkow\u0105. Analiza prawdopodobie\u0144stwa zap\u0142aty, ocena sytuacji maj\u0105tkowej d\u0142u\u017cnika oraz w\u0142a\u015bciwy dow\u00f3d \u017ar\u00f3d\u0142owy decyduj\u0105 o tym, czy odpis pozostanie wy\u0142\u0105cznie kategori\u0105 rachunkow\u0105, czy obni\u017cy podstaw\u0119 opodatkowania.<\/p>\n<h2>Co warto przeczyta\u0107 dalej<\/h2>\n<ul>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/odpisy-aktualizujace-koszt-przychod-podatkowy\">Odpisy aktualizuj\u0105ce a koszty podatkowe<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wycena-naleznosci-koniec-roku-obrotowego-odpisy-aktualizujace\">Wycena nale\u017cno\u015bci na koniec roku<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/inwentaryzacja-naleznosci-potwierdzenie-sald-ksiegi-rachunkowe\">Potwierdzenie sald nale\u017cno\u015bci przy inwentaryzacji<\/a><\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Odpis aktualizuj\u0105cy nale\u017cno\u015bci obni\u017ca ich warto\u015b\u0107 bilansow\u0105 i bywa kosztem CIT. Sprawd\u017a ksi\u0119gowanie, warunki uprawdopodobnienia i rozwi\u0105zanie odpisu.<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_uag_custom_page_level_css":"","site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[270],"tags":[328,272,271,321,347],"class_list":["post-2727","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pelna-ksiegowosc","tag-koszty-w-ksiegach","tag-ksiegi-rachunkowe","tag-pelna-ksiegowosc","tag-rozrachunki-i-naleznosci","tag-srodki-trwale-i-wycena"],"uagb_featured_image_src":{"full":false,"thumbnail":false,"medium":false,"medium_large":false,"large":false,"1536x1536":false,"2048x2048":false},"uagb_author_info":{"display_name":"Redaktor","author_link":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/author\/redaktor\/"},"uagb_comment_info":0,"uagb_excerpt":"Odpis aktualizuj\u0105cy nale\u017cno\u015bci obni\u017ca ich warto\u015b\u0107 bilansow\u0105 i bywa kosztem CIT. Sprawd\u017a ksi\u0119gowanie, warunki uprawdopodobnienia i rozwi\u0105zanie odpisu.","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2727","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2727"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2727\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3051,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2727\/revisions\/3051"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2727"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2727"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2727"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}