{"id":2618,"date":"2026-08-27T09:00:00","date_gmt":"2026-08-27T07:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/?p=2618"},"modified":"2026-08-27T09:00:00","modified_gmt":"2026-08-27T07:00:00","slug":"estonski-cit-amortyzacja-bilansowa-srodkow-trwalych","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/estonski-cit-amortyzacja-bilansowa-srodkow-trwalych\/","title":{"rendered":"Esto\u0144ski CIT a amortyzacja bilansowa \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych"},"content":{"rendered":"<p><strong>TL;DR<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>Dowiesz si\u0119<\/strong>, jak dzia\u0142a amortyzacja \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych w re\u017cimie esto\u0144skiego CIT i dlaczego przepisy podatkowe trac\u0105 tutaj zastosowanie<\/li>\n<li><strong>Zobaczysz<\/strong> 3 praktyczne przypadki, w kt\u00f3rych b\u0142\u0119dne zaksi\u0119gowanie odpis\u00f3w amortyzacyjnych rodzi obowi\u0105zek zap\u0142aty rycza\u0142tu<\/li>\n<li><strong>Otrzymasz<\/strong> checklist\u0119 poprawnej ewidencji amortyzacji w sp\u00f3\u0142kach korzystaj\u0105cych z rycza\u0142tu od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek<\/li>\n<\/ul>\n<p>&#8212;<\/p>\n<p><strong>Featured snippet:<\/strong> Sp\u00f3\u0142ka opodatkowana esto\u0144skim CIT stosuje wy\u0142\u0105cznie bilansow\u0105 amortyzacj\u0119 \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowo\u015bci. Przepisy ustawy o CIT dotycz\u0105ce amortyzacji podatkowej nie maj\u0105 do niej zastosowania. Podstaw\u0119 opodatkowania wyznaczaj\u0105 kategorie rachunkowe, a nie podatkowe. B\u0142\u0119dne lub pomini\u0119te odpisy amortyzacyjne mog\u0105 skutkowa\u0107 <strong>dochodem z tytu\u0142u nieujawnionych operacji gospodarczych<\/strong> opodatkowanym rycza\u0142tem.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2>Wst\u0119p<\/h2>\n<p>Decyzja o przej\u015bciu na esto\u0144ski CIT wi\u0105\u017ce si\u0119 z gruntown\u0105 zmian\u0105 sposobu rozliczania podatku dochodowego. Sp\u00f3\u0142ka przestaje kalkulowa\u0107 doch\u00f3d w oparciu o klasyczne przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych i zaczyna opiera\u0107 swoj\u0105 podstaw\u0119 opodatkowania na wyniku finansowym ustalonym zgodnie z prawem bilansowym.<\/p>\n<p>Jednym z obszar\u00f3w, gdzie ta zmiana jest szczeg\u00f3lnie wyra\u017ana, jest amortyzacja \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych. W re\u017cimie <strong>rycza\u0142tu od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek<\/strong> podatkowe tabele amortyzacyjne, stawki z wykazu K\u015aT oraz przepisy o jednorazowej amortyzacji trac\u0105 znaczenie. Zast\u0119puje je polityka rachunkowo\u015bci przyj\u0119ta przez sp\u00f3\u0142k\u0119, nadrz\u0105dne zasady rachunkowo\u015bci oraz ustawa o rachunkowo\u015bci jako jedyna miarodajna podstawa.<\/p>\n<h2>Spis tre\u015bci<\/h2>\n<ol>\n<li><a href=\"#podstawa-prawna\">Podstawa prawna: art. 28h ust. 1 ustawy o CIT<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#amortyzacja-podatkowa-wykluczona\">Amortyzacja podatkowa wykluczona w esto\u0144skim CIT<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#amortyzacja-bilansowa\">Amortyzacja bilansowa jako jedyna obowi\u0105zuj\u0105ca metoda<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#polityka-rachunkowosci\">Polityka rachunkowo\u015bci sp\u00f3\u0142ki w kontek\u015bcie \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#dochod-nieujawnionych\">Doch\u00f3d z tytu\u0142u nieujawnionych operacji gospodarczych<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#blad-ewidencji\">B\u0142\u0105d w ewidencji amortyzacji a obowi\u0105zek podatkowy: interpretacja KIS<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#termin-zaplaty\">Termin zap\u0142aty rycza\u0142tu od dochodu nieujawnionego<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#faq\">FAQ<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#podsumowanie\">Podsumowanie<\/a><\/li>\n<\/ol>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"podstawa-prawna\">Podstawa prawna: art. 28h ust. 1 ustawy o CIT<\/h2>\n<p>Kluczowy przepis wyznaczaj\u0105cy regu\u0142y gry w esto\u0144skim CIT to <strong>art. 28h ust. 1 ustawy o CIT<\/strong>. Stanowi on, \u017ce podatnik opodatkowany rycza\u0142tem od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek nie podlega opodatkowaniu na zasadach okre\u015blonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d tej ustawy.<\/p>\n<p>Oznacza to wy\u0142\u0105czenie ca\u0142ego zespo\u0142u regu\u0142 odpowiedzialnych za klasyczne ustalanie dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatku, a tak\u017ce podatku od przychod\u00f3w z budynk\u00f3w i podatku minimalnego. Wszystkie te mechanizmy s\u0105 immanentnie powi\u0105zane z tradycyjnym sposobem rozliczania CIT, kt\u00f3ry w esto\u0144skim wariancie traci racj\u0119 bytu.<\/p>\n<p>Rycza\u0142t od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek operuje zupe\u0142nie innym systemem poj\u0119ciowym. Nie znajdziemy w nim takich kategorii jak koszty uzyskania przychod\u00f3w czy koszty niestanowi\u0105ce koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w. Opodatkowanie nast\u0119puje w momencie dystrybucji zysku lub wyst\u0105pienia innych zdefiniowanych zdarze\u0144, a nie w momencie jego wygenerowania.<\/p>\n<p>Taka konstrukcja systemu powoduje, \u017ce podstawa opodatkowania jest trwale powi\u0105zana z kategoriami prawa bilansowego, a nie podatkowego.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"amortyzacja-podatkowa-wykluczona\">Amortyzacja podatkowa wykluczona w esto\u0144skim CIT<\/h2>\n<p>Konsekwencj\u0105 wy\u0142\u0105czenia wskazanego w <strong>art. 28h ust. 1 ustawy o CIT<\/strong> jest to, \u017ce przepisy tej ustawy dotycz\u0105ce amortyzacji podatkowej w og\u00f3le nie maj\u0105 zastosowania do sp\u00f3\u0142ek korzystaj\u0105cych z rycza\u0142tu od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek.<\/p>\n<p>Oznacza to w praktyce:<\/p>\n<ul>\n<li>brak mo\u017cliwo\u015bci stosowania <strong>podatkowej tabeli stawek amortyzacyjnych<\/strong>,<\/li>\n<li>brak zastosowania przepis\u00f3w o jednorazowej amortyzacji w ramach pomocy de minimis,<\/li>\n<li>brak mo\u017cliwo\u015bci wyboru mi\u0119dzy metod\u0105 liniow\u0105 a degresywn\u0105 w rozumieniu przepis\u00f3w podatkowych,<\/li>\n<li>brak wp\u0142ywu odpisu amortyzacyjnego na bie\u017c\u0105ce zobowi\u0105zanie podatkowe w tradycyjnym sensie.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Potwierdzenie tej regu\u0142y znale\u017a\u0107 mo\u017cna w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z <strong>19 stycznia 2024 roku (nr 0111-KDIB1-2.4010.646.2023.3.MC)<\/strong>. Organ podatkowy wskaza\u0142, \u017ce sp\u00f3\u0142ka, kt\u00f3ra wybra\u0142a opodatkowanie rycza\u0142tem od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek, nie b\u0119dzie podlega\u0142a opodatkowaniu na zasadach og\u00f3lnych, a tym samym nie b\u0119dzie musia\u0142a stosowa\u0107 przepis\u00f3w dotycz\u0105cych amortyzacji podatkowej.<\/p>\n<p>Dla sp\u00f3\u0142ki w esto\u0144skim CIT liczy si\u0119 wy\u0142\u0105cznie to, co wykazuje jej <strong>wynik finansowy netto<\/strong> ustalony zgodnie z polityk\u0105 rachunkowo\u015bci i przepisami ustawy o rachunkowo\u015bci.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"amortyzacja-bilansowa\">Amortyzacja bilansowa jako jedyna obowi\u0105zuj\u0105ca metoda<\/h2>\n<p>Sp\u00f3\u0142ka opodatkowana esto\u0144skim CIT powinna okre\u015bla\u0107 zasady amortyzacji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych, kieruj\u0105c si\u0119 przepisami <strong>ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong>. Nie istnieje \u017caden alternatywny tryb ani wyj\u0105tek pozwalaj\u0105cy na powr\u00f3t do metod podatkowych.<\/p>\n<p>Przy ocenie prawid\u0142owo\u015bci kwalifikacji amortyzacji znaczenie maj\u0105:<\/p>\n<ul>\n<li>przyj\u0119te przez sp\u00f3\u0142k\u0119 zasady (polityka) rachunkowo\u015bci,<\/li>\n<li>tre\u015b\u0107 ekonomiczna ewidencjonowanych zdarze\u0144,<\/li>\n<li>nadrz\u0105dne zasady rachunkowo\u015bci, w tym zasady: wiarygodno\u015bci, przewagi tre\u015bci nad form\u0105, memoria\u0142u, <strong>wsp\u00f3\u0142mierno\u015bci przychod\u00f3w i koszt\u00f3w<\/strong>, ostro\u017cno\u015bci, istotno\u015bci, ci\u0105g\u0142o\u015bci oraz kontynuacji dzia\u0142alno\u015bci,<\/li>\n<li>zasada indywidualnej wyceny poszczeg\u00f3lnych sk\u0142adnik\u00f3w.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Odpis amortyzacyjny ustalony bilansowo obci\u0105\u017ca wynik finansowy netto sp\u00f3\u0142ki, co po\u015brednio wp\u0142ywa na ewentualne zobowi\u0105zania w ramach esto\u0144skiego CIT. Nie dzieje si\u0119 to przez bie\u017c\u0105ce odliczenie od dochodu podatkowego, lecz przez kszta\u0142towanie podstawy opodatkowania w momencie dystrybucji zysku lub innego zdarzenia opodatkowanego.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"polityka-rachunkowosci\">Polityka rachunkowo\u015bci sp\u00f3\u0142ki w kontek\u015bcie \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych<\/h2>\n<p>Ustawa o rachunkowo\u015bci pozostawia sp\u00f3\u0142ce pewien margines swobody przy ustalaniu polityki rachunkowo\u015bci, w tym zasad amortyzacji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych. Sp\u00f3\u0142ka decyduje m.in. o:<\/p>\n<ul>\n<li>przyj\u0119tej <strong>metodzie amortyzacji<\/strong> (liniowa, degresywna, inna),<\/li>\n<li>szacowanym okresie u\u017cytkowania ka\u017cdego \u015brodka trwa\u0142ego,<\/li>\n<li>warto\u015bci rezydualnej (warto\u015bci ko\u0144cowej) po zako\u0144czeniu u\u017cytkowania,<\/li>\n<li>kryterium istotno\u015bci dla ujmowania sk\u0142adnika jako \u015brodek trwa\u0142y lub koszt bie\u017c\u0105cy.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Decyzje te musz\u0105 by\u0107 sp\u00f3jne i konsekwentne, poniewa\u017c zasada ci\u0105g\u0142o\u015bci w rachunkowo\u015bci wymaga zachowania tych samych metod z roku na rok, chyba \u017ce zmiana jest uzasadniona i w\u0142a\u015bciwie ujawniona w sprawozdaniu finansowym.<\/p>\n<p>Przyj\u0119ta <strong>polityka rachunkowo\u015bci w zakresie amortyzacji<\/strong> jest dokumentem o kluczowym znaczeniu dla sp\u00f3\u0142ek opodatkowanych esto\u0144skim CIT, poniewa\u017c bezpo\u015brednio kszta\u0142tuje wynik finansowy netto, stanowi\u0105cy punkt odniesienia dla podstawy opodatkowania rycza\u0142tem.<\/p>\n<table>\n<thead>\n<tr>\n<th>Obszar decyzji<\/th>\n<th>Podstawa prawna<\/th>\n<th>Znaczenie dla esto\u0144skiego CIT<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>Metoda amortyzacji<\/td>\n<td>ustawa o rachunkowo\u015bci<\/td>\n<td>Wp\u0142ywa na warto\u015b\u0107 koszt\u00f3w w wyniku finansowym<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Okres u\u017cytkowania \u015brodka trwa\u0142ego<\/td>\n<td>polityka rachunkowo\u015bci sp\u00f3\u0142ki<\/td>\n<td>Okre\u015bla roczn\u0105 warto\u015b\u0107 odpisu<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Warto\u015b\u0107 rezydualna<\/td>\n<td>polityka rachunkowo\u015bci sp\u00f3\u0142ki<\/td>\n<td>Zmniejsza podstaw\u0119 naliczania amortyzacji<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Korekty b\u0142\u0119d\u00f3w rachunkowych<\/td>\n<td>art. 54 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/td>\n<td>Mo\u017ce generowa\u0107 doch\u00f3d z tytu\u0142u nieujawnionych operacji<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"dochod-nieujawnionych\">Doch\u00f3d z tytu\u0142u nieujawnionych operacji gospodarczych<\/h2>\n<p>Obszarem, w kt\u00f3rym amortyzacja bilansowa mo\u017ce generowa\u0107 konkretne zobowi\u0105zanie podatkowe w esto\u0144skim CIT, jest regulacja zawarta w <strong>art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT<\/strong>. Przepis ten stanowi, \u017ce opodatkowaniu rycza\u0142tem podlega doch\u00f3d odpowiadaj\u0105cy warto\u015bci przychod\u00f3w i koszt\u00f3w podlegaj\u0105cych zarachowaniu w roku podatkowym, kt\u00f3re nie zosta\u0142y uwzgl\u0119dnione w zysku (stracie) netto.<\/p>\n<p><strong>Doch\u00f3d z tytu\u0142u nieujawnionych operacji gospodarczych<\/strong> powstaje w sytuacji, gdy sp\u00f3\u0142ka pomin\u0119\u0142a w prowadzonych ksi\u0119gach zdarzenia (operacje) gospodarcze pomimo ci\u0105\u017c\u0105cego na niej obowi\u0105zku ich wykazania.<\/p>\n<p>Przyk\u0142adowe przypadki prowadz\u0105ce do powstania tego dochodu:<\/p>\n<ol>\n<li><strong>Pomini\u0119cie odpisu amortyzacyjnego<\/strong> w danym roku obrotowym, mimo \u017ce \u015brodek trwa\u0142y by\u0142 u\u017cytkowany i odpis by\u0142 nale\u017cny.<\/li>\n<li>Niezaksi\u0119gowanie korekty amortyzacji po stwierdzeniu b\u0142\u0119du w poprzednim roku, gdy b\u0142\u0105d wykryto po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.<\/li>\n<li>Nieuwzgl\u0119dnienie zdarzenia obci\u0105\u017caj\u0105cego wynik finansowy netto (m.in. zapisy na kontach <strong>zespo\u0142u 4, 5 i 7<\/strong>) pomimo istnienia obowi\u0105zku jego ewidencji.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Ustawa o rachunkowo\u015bci nak\u0142ada na jednostki gospodarcze obowi\u0105zek wprowadzenia do ksi\u0105g rachunkowych danego okresu sprawozdawczego ka\u017cdego zdarzenia, kt\u00f3re nast\u0105pi\u0142o w tym okresie. Pomini\u0119cie operacji sprzeczne z tym obowi\u0105zkiem rodzi skutki podatkowe w\u0142a\u015bnie poprzez mechanizm z <strong>art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT<\/strong>.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"blad-ewidencji\">B\u0142\u0105d w ewidencji amortyzacji a obowi\u0105zek podatkowy: interpretacja KIS<\/h2>\n<p>Zagadnienie b\u0142\u0119du w ewidencji amortyzacji by\u0142o przedmiotem szczeg\u00f3\u0142owej analizy Dyrektora KIS w interpretacji z <strong>17 lipca 2024 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.360.2024.1.PC)<\/strong>.<\/p>\n<p>Stan faktyczny przedstawia\u0142 si\u0119 nast\u0119puj\u0105co: sp\u00f3\u0142ka opodatkowana esto\u0144skim CIT w 2022 roku omy\u0142kowo nie uwzgl\u0119dni\u0142a w kosztach finansowych bilansowych odpis\u00f3w amortyzacyjnych. B\u0142\u0105d ten wykryto po sporz\u0105dzeniu i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2022 rok.<\/p>\n<p>Konsekwencj\u0105 zastosowania przepis\u00f3w <strong>art. 54 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong> by\u0142o uj\u0119cie warto\u015bci odpis\u00f3w amortyzacyjnych za 2022 rok w sprawozdaniu finansowym za 2023 rok, w bie\u017c\u0105cych kosztach operacyjnych.<\/p>\n<p>Dyrektor KIS wskaza\u0142 w interpretacji, \u017ce:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT<\/strong> dotyczy pomini\u0119tych operacji gospodarczych zrealizowanych w okresie, gdy podatnik korzysta\u0142 z opodatkowania rycza\u0142tem,<\/li>\n<li>ustawa o rachunkowo\u015bci uzale\u017cnia zasady ujmowania zdarze\u0144 m.in. od momentu, w kt\u00f3rym jednostka otrzyma\u0142a informacj\u0119 o zdarzeniu: przed sporz\u0105dzeniem sprawozdania, po sporz\u0105dzeniu lecz przed jego zatwierdzeniem, oraz po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego,<\/li>\n<li>sp\u00f3\u0142ka opodatkowana rycza\u0142tem od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek ustala przychody i koszty na zasadach okre\u015blonych w ustawie o rachunkowo\u015bci, a ewidencja korekty odbywa si\u0119 przez zwi\u0119kszenie b\u0105d\u017a zmniejszenie odpowiednich przychod\u00f3w lub koszt\u00f3w.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Konkluzja organu podatkowego by\u0142a jednoznaczna: w opisanym stanie faktycznym po stronie sp\u00f3\u0142ki powsta\u0142 <strong>doch\u00f3d z tytu\u0142u nieujawnionych operacji gospodarczych<\/strong>, poniewa\u017c dosz\u0142o do pomini\u0119cia zdarzenia pomimo obowi\u0105zku jego wykazania w ksi\u0119gach rachunkowych. Sp\u00f3\u0142ka nie dokona\u0142a uj\u0119cia wszystkich zdarze\u0144 gospodarczych na bie\u017c\u0105co, a b\u0142\u0105d wykryto dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2022 rok.<\/p>\n<p>Przepisy o rycza\u0142cie od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek nie zawieraj\u0105 szczeg\u00f3lnych regulacji modyfikuj\u0105cych zasad\u0119 korekty amortyzacji wzgl\u0119dem og\u00f3lnych przepis\u00f3w rachunkowych. Mechanizm z <strong>art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT<\/strong> ma zatem pe\u0142ne zastosowanie.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"termin-zaplaty\">Termin zap\u0142aty rycza\u0142tu od dochodu nieujawnionego<\/h2>\n<p>Rycza\u0142t od dochodu z tytu\u0142u nieujawnionych operacji gospodarczych nale\u017cy wp\u0142aci\u0107 zgodnie z <strong>art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT<\/strong>. Przepis stanowi, \u017ce termin up\u0142ywa do ko\u0144ca 3. miesi\u0105ca roku podatkowego nast\u0119puj\u0105cego po roku, w kt\u00f3rym przychody lub koszty powinny zosta\u0107 zarachowane.<\/p>\n<p>Oznacza to, \u017ce je\u015bli odpisy amortyzacyjne powinny by\u0142y zosta\u0107 uj\u0119te w roku X, zobowi\u0105zanie podatkowe z tego tytu\u0142u staje si\u0119 wymagalne do 31 marca roku X+1 (przy roku podatkowym r\u00f3wnym rokowi kalendarzowemu).<\/p>\n<p>Termin ten jest istotny dla prawid\u0142owego planowania przep\u0142yw\u00f3w finansowych sp\u00f3\u0142ki opodatkowanej esto\u0144skim CIT. Wszelkie korekty amortyzacji lub ujawnione b\u0142\u0119dy w ewidencji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych nale\u017cy analizowa\u0107 nie tylko pod k\u0105tem poprawno\u015bci rachunkowej, lecz tak\u017ce pod k\u0105tem potencjalnego <strong>obowi\u0105zku zap\u0142aty rycza\u0142tu<\/strong> od powsta\u0142ego dochodu.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"faq\">FAQ<\/h2>\n<h3>Czy sp\u00f3\u0142ka w esto\u0144skim CIT mo\u017ce stosowa\u0107 jednorazow\u0105 amortyzacj\u0119 podatkow\u0105?<\/h3>\n<p>Nie. Przepisy o jednorazowej amortyzacji w ramach pomocy de minimis s\u0105 elementem systemu podatkowej amortyzacji, kt\u00f3ry jest wy\u0142\u0105czony dla podatnik\u00f3w opodatkowanych rycza\u0142tem od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek. Sp\u00f3\u0142ka stosuje wy\u0142\u0105cznie metody amortyzacji dopuszczone przez ustaw\u0119 o rachunkowo\u015bci.<\/p>\n<h3>Co si\u0119 dzieje z dotychczasowymi odpisami podatkowymi przy przej\u015bciu na esto\u0144ski CIT?<\/h3>\n<p>Po przej\u015bciu na esto\u0144ski CIT podatkowe odpisy amortyzacyjne trac\u0105 znaczenie dla ustalenia podstawy opodatkowania. Sp\u00f3\u0142ka zaczyna stosowa\u0107 <strong>amortyzacj\u0119 bilansow\u0105<\/strong> zgodnie z przyj\u0119t\u0105 polityk\u0105 rachunkowo\u015bci. Dotychczasowe zestawienia podatkowe nie wyznaczaj\u0105 ju\u017c podstawy opodatkowania rycza\u0142tem.<\/p>\n<h3>Czy r\u00f3\u017cnica mi\u0119dzy amortyzacj\u0105 bilansow\u0105 a podatkow\u0105 mo\u017ce wywo\u0142a\u0107 skutki podatkowe?<\/h3>\n<p>Sama r\u00f3\u017cnica w wysoko\u015bci odpis\u00f3w bilansowych i podatkowych nie wywo\u0142uje bezpo\u015brednio skutk\u00f3w w esto\u0144skim CIT, poniewa\u017c podstawa opodatkowania nie opiera si\u0119 na amortyzacji podatkowej. Skutki mog\u0105 wyst\u0105pi\u0107 jedynie wtedy, gdy bilansowe odpisy amortyzacyjne zostaj\u0105 pomini\u0119te lub b\u0142\u0119dnie zaksi\u0119gowane, co generuje doch\u00f3d z tytu\u0142u nieujawnionych operacji gospodarczych na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.<\/p>\n<h3>W jakim terminie nale\u017cy zap\u0142aci\u0107 rycza\u0142t od dochodu z tytu\u0142u pomini\u0119cia amortyzacji?<\/h3>\n<p>Zgodnie z <strong>art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT<\/strong> &#8211; do ko\u0144ca 3. miesi\u0105ca roku podatkowego nast\u0119puj\u0105cego po roku, w kt\u00f3rym koszty powinny zosta\u0107 zarachowane. Przy roku podatkowym r\u00f3wnym kalendarzowemu oznacza to 31 marca roku nast\u0119pnego.<\/p>\n<h3>Co oznacza zasada przewagi tre\u015bci nad form\u0105 w kontek\u015bcie amortyzacji bilansowej?<\/h3>\n<p>Zasada ta wymaga, aby ewidencja odzwierciedla\u0142a rzeczywisty przebieg zdarze\u0144 gospodarczych, a nie tylko ich formalne aspekty. W odniesieniu do amortyzacji oznacza to konieczno\u015b\u0107 rzetelnego szacowania okresu u\u017cytkowania \u015brodka trwa\u0142ego i konsekwentnego naliczania odpis\u00f3w, niezale\u017cnie od tego, jaki wynik podatkowy mog\u0142oby to generowa\u0107.<\/p>\n<h3>Jakie konta ksi\u0119gowe s\u0105 kluczowe przy ewidencji amortyzacji bilansowej w esto\u0144skim CIT?<\/h3>\n<p>Kluczowe s\u0105 konta <strong>zespo\u0142u 4, 5 i 7<\/strong> &#8211; to na nich odzwierciedlaj\u0105 si\u0119 koszty operacyjne, w tym odpisy amortyzacyjne. Pomini\u0119cie zapis\u00f3w na tych kontach mo\u017ce skutkowa\u0107 uznaniem przez organ podatkowy, \u017ce dosz\u0142o do nieujawnienia operacji gospodarczej w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.<\/p>\n<h3>Czy sp\u00f3\u0142ka mo\u017ce zmieni\u0107 metody amortyzacji bilansowej po przej\u015bciu na esto\u0144ski CIT?<\/h3>\n<p>Zmiana metody amortyzacji jest co do zasady dopuszczalna, jednak wymaga szczeg\u00f3lnego uzasadnienia w polityce rachunkowo\u015bci i nale\u017cy j\u0105 odpowiednio ujawni\u0107 w sprawozdaniu finansowym. Zasada ci\u0105g\u0142o\u015bci rachunkowo\u015bci nakazuje zachowywanie tych samych metod z okresu na okres, chyba \u017ce zmiana pozwala na rzetelniejsze odzwierciedlenie sytuacji maj\u0105tkowej i finansowej sp\u00f3\u0142ki.<\/p>\n<p>&#8212;<\/p>\n<h2 id=\"podsumowanie\">Podsumowanie<\/h2>\n<p>W re\u017cimie esto\u0144skiego CIT jedyn\u0105 dopuszczaln\u0105 form\u0105 amortyzacji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych jest <strong>amortyzacja bilansowa<\/strong> prowadzona zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowo\u015bci i przyj\u0119t\u0105 przez sp\u00f3\u0142k\u0119 polityk\u0105 rachunkowo\u015bci. Przepisy ustawy o CIT dotycz\u0105ce amortyzacji podatkowej trac\u0105 zastosowanie w ca\u0142o\u015bci.<\/p>\n<p>B\u0142\u0119dne lub pomini\u0119te odpisy amortyzacyjne nie pozostaj\u0105 bez skutk\u00f3w podatkowych. Na podstawie <strong>art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT<\/strong> pomini\u0119cie operacji gospodarczej w ksi\u0119gach rachunkowych, pomimo obowi\u0105zku jej wykazania, generuje <strong>doch\u00f3d z tytu\u0142u nieujawnionych operacji gospodarczych<\/strong> podlegaj\u0105cy opodatkowaniu rycza\u0142tem.<\/p>\n<p>Szczeg\u00f3ln\u0105 wag\u0119 nale\u017cy przywi\u0105za\u0107 do termin\u00f3w ujmowania korekt: b\u0142\u0119dy wykryte po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego wp\u0142ywaj\u0105 na wynik roku bie\u017c\u0105cego, co mo\u017ce skutkowa\u0107 obowi\u0105zkiem zap\u0142aty rycza\u0142tu do ko\u0144ca 3. miesi\u0105ca roku nast\u0119puj\u0105cego po tym, w kt\u00f3rym koszty powinny by\u0142y zosta\u0107 zarachowane zgodnie z <strong>art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT<\/strong>.<\/p>\n<h2>Co warto przeczyta\u0107 dalej<\/h2>\n<ul>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wycena-bilansowa-przy-przejsciu-na-estonski-cit\">Wycena bilansowa przy wej\u015bciu w esto\u0144ski CIT<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/estonski-cit-amortyzacja-lokali-mieszkalnych-zasady\">Amortyzacja lokali mieszkalnych w esto\u0144skim CIT<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/roznice-kursowe-w-estonskim-cit-metoda-bilansowa\">R\u00f3\u017cnice kursowe w esto\u0144skim CIT<\/a><\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Esto\u0144ski CIT: amortyzacja \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych wy\u0142\u0105cznie bilansowo. B\u0142\u0105d w ewidencji rodzi doch\u00f3d nieujawniony i obowi\u0105zek zap\u0142aty rycza\u0142tu \u2013 sprawd\u017a zasady.<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_uag_custom_page_level_css":"","site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[270],"tags":[339,272,271,327,336],"class_list":["post-2618","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pelna-ksiegowosc","tag-amortyzacja","tag-ksiegi-rachunkowe","tag-pelna-ksiegowosc","tag-sprawozdanie-finansowe","tag-srodki-trwale"],"uagb_featured_image_src":{"full":false,"thumbnail":false,"medium":false,"medium_large":false,"large":false,"1536x1536":false,"2048x2048":false},"uagb_author_info":{"display_name":"Redaktor","author_link":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/author\/redaktor\/"},"uagb_comment_info":0,"uagb_excerpt":"Esto\u0144ski CIT: amortyzacja \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych wy\u0142\u0105cznie bilansowo. B\u0142\u0105d w ewidencji rodzi doch\u00f3d nieujawniony i obowi\u0105zek zap\u0142aty rycza\u0142tu \u2013 sprawd\u017a zasady.","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2618","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2618"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2618\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2962,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2618\/revisions\/2962"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2618"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2618"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2618"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}