{"id":2594,"date":"2026-08-17T09:00:00","date_gmt":"2026-08-17T07:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/?p=2594"},"modified":"2026-08-17T09:00:00","modified_gmt":"2026-08-17T07:00:00","slug":"rachunek-przeplywow-pienieznych-metoda-posrednia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/rachunek-przeplywow-pienieznych-metoda-posrednia\/","title":{"rendered":"Rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych &#8211; metoda po\u015brednia"},"content":{"rendered":"<h2>W skr\u00f3cie<\/h2>\n<ul>\n<li>Dowiesz si\u0119, kto musi sporz\u0105dza\u0107 rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych zgodnie z art. 64 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/li>\n<li>Zobaczysz struktur\u0119 dokumentu w siedmiu cz\u0119\u015bciach od A do G<\/li>\n<li>Otrzymasz tabel\u0119 por\u00f3wnawcz\u0105 prog\u00f3w obliguj\u0105cych do badania sprawozdania za 2024 i 2025 rok<\/li>\n<\/ul>\n<h2>Kr\u00f3tka odpowied\u017a<\/h2>\n<p><strong>Rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych<\/strong> sporz\u0105dzony <strong>metod\u0105 po\u015bredni\u0105<\/strong> to element sprawozdania finansowego jednostek podlegaj\u0105cych obowi\u0105zkowemu badaniu zgodnie z <strong>art. 64 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong>. Dokument dzieli si\u0119 na siedem cz\u0119\u015bci od A do G &#8211; od przep\u0142yw\u00f3w operacyjnych, przez inwestycyjne i finansowe, po sum\u0119 przep\u0142yw\u00f3w netto i stan \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych na koniec okresu.<\/p>\n<h2>Wst\u0119p<\/h2>\n<p>Dla wielu przedsi\u0119biorc\u00f3w prowadz\u0105cych jednoosobow\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 i KPiR rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych pozostaje poj\u0119ciem teoretycznym &#8211; nie sporz\u0105dzaj\u0105 go i nie sk\u0142adaj\u0105 do KRS. Materia\u0142 ma jednak realn\u0105 warto\u015b\u0107 poznawcz\u0105: bank, analizuj\u0105c zdolno\u015b\u0107 kredytow\u0105 firmy, si\u0119ga w\u0142a\u015bnie po ten dokument; kontrahent oceniaj\u0105cy ryzyko kredytu kupieckiego patrzy w cash flow, a nie tylko w rachunek zysk\u00f3w i strat.<\/p>\n<p>Artyku\u0142 stanowi tre\u015b\u0107 edukacyjn\u0105 &#8211; opisuje obowi\u0105zki jednostek prowadz\u0105cych pe\u0142n\u0105 ksi\u0119gowo\u015b\u0107. Adresowany jest do os\u00f3b, kt\u00f3re chc\u0105 rozumie\u0107 struktur\u0119 cash flow i poprawnie czyta\u0107 sprawozdania finansowe kontrahent\u00f3w. Wszystkie progi i regulacje pochodz\u0105 z aktualnego brzmienia art. 64 ustawy o rachunkowo\u015bci.<\/p>\n<h2>Spis tre\u015bci<\/h2>\n<ul>\n<li><a href=\"#kto\">Kto musi sporz\u0105dza\u0107 rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#progi\">Progi badania &#8211; 2024 vs 2025<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#a\">Cz\u0119\u015b\u0107 A &#8211; przep\u0142ywy z dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#b\">Cz\u0119\u015b\u0107 B &#8211; przep\u0142ywy z dzia\u0142alno\u015bci inwestycyjnej<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#c\">Cz\u0119\u015b\u0107 C &#8211; przep\u0142ywy z dzia\u0142alno\u015bci finansowej<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#dg\">Cz\u0119\u015bci D &#8211; G &#8211; podsumowanie i stan ko\u0144cowy<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#tabela\">Tabela por\u00f3wnawcza trzech rodzaj\u00f3w dzia\u0142alno\u015bci<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#faq\">FAQ<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#podsumowanie\">Podsumowanie<\/a><\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"kto\">Kto musi sporz\u0105dza\u0107 rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych<\/h2>\n<p>Obowi\u0105zek wynika z <strong>art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowo\u015bci<\/strong>. Badaniu podlegaj\u0105 roczne <strong>skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapita\u0142owych<\/strong> oraz roczne sprawozdania finansowe kontynuuj\u0105cych dzia\u0142alno\u015b\u0107:<\/p>\n<ul>\n<li>bank\u00f3w krajowych, oddzia\u0142\u00f3w instytucji kredytowych, oddzia\u0142\u00f3w bank\u00f3w zagranicznych, zak\u0142ad\u00f3w ubezpiecze\u0144, zak\u0142ad\u00f3w reasekuracji, g\u0142\u00f3wnych oddzia\u0142\u00f3w i oddzia\u0142\u00f3w zak\u0142ad\u00f3w ubezpiecze\u0144, g\u0142\u00f3wnych oddzia\u0142\u00f3w i oddzia\u0142\u00f3w zak\u0142ad\u00f3w reasekuracji oraz oddzia\u0142\u00f3w firm inwestycyjnych;<\/li>\n<li>sp\u00f3\u0142dzielczych kas oszcz\u0119dno\u015bciowo-kredytowych;<\/li>\n<li>jednostek dzia\u0142aj\u0105cych na podstawie przepis\u00f3w o obrocie papierami warto\u015bciowymi, przepis\u00f3w o \u015bwiadczeniu us\u0142ug finansowania spo\u0142eczno\u015bciowego dla przedsi\u0119wzi\u0119\u0107 gospodarczych oraz przepis\u00f3w o funduszach inwestycyjnych i zarz\u0105dzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi oraz jednostek, o kt\u00f3rych mowa w art. 2 ust. 2b ustawy;<\/li>\n<li>jednostek dzia\u0142aj\u0105cych na podstawie przepis\u00f3w o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;<\/li>\n<li>krajowych instytucji p\u0142atniczych i instytucji pieni\u0105dza elektronicznego;<\/li>\n<li><strong>sp\u00f3\u0142ek akcyjnych<\/strong>, z wyj\u0105tkiem sp\u00f3\u0142ek b\u0119d\u0105cych na dzie\u0144 bilansowy w organizacji;<\/li>\n<li>pozosta\u0142ych jednostek po przekroczeniu prog\u00f3w.<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"progi\">Progi badania &#8211; 2024 vs 2025<\/h2>\n<p>Dla sprawozda\u0144 za rok 2024 art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowo\u015bci wymaga, by pozosta\u0142e jednostki w poprzedzaj\u0105cym roku obrotowym spe\u0142ni\u0142y co najmniej <strong>dwa z trzech warunk\u00f3w<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>\u015brednioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pe\u0142ne etaty wynios\u0142o co najmniej <strong>50 os\u00f3b<\/strong>,<\/li>\n<li>suma aktyw\u00f3w bilansu na koniec roku obrotowego stanowi\u0142a r\u00f3wnowarto\u015b\u0107 w walucie polskiej co najmniej <strong>2 500 000 euro<\/strong>,<\/li>\n<li>przychody netto ze sprzeda\u017cy towar\u00f3w i produkt\u00f3w oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowi\u0142y r\u00f3wnowarto\u015b\u0107 w walucie polskiej co najmniej <strong>5 000 000 euro<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Dla sprawozda\u0144 za rok 2025 zmianie uleg\u0142 ostatni punkt, a w istocie ca\u0142a tr\u00f3jka kryteri\u00f3w maj\u0105tkowo-przychodowych:<\/p>\n<ul>\n<li>\u015brednioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pe\u0142ne etaty co najmniej 50 os\u00f3b,<\/li>\n<li>suma aktyw\u00f3w bilansu na koniec roku obrotowego co najmniej 3 125 000 euro,<\/li>\n<li>przychody netto ze sprzeda\u017cy towar\u00f3w i produkt\u00f3w za rok obrotowy co najmniej 6 250 000 euro.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Progi wyra\u017cono w euro &#8211; w praktyce przeliczenie na z\u0142ote nast\u0119puje wed\u0142ug kursu wskazanego w przepisach na dzie\u0144 bilansowy. Wszystkie wymienione jednostki podlegaj\u0105 obowi\u0105zkowemu, corocznemu badaniu bieg\u0142ych, kt\u00f3rego elementem jest weryfikacja prawid\u0142owo\u015bci rachunku przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych.<\/p>\n<p>Po co? Cash flow pomaga okre\u015bli\u0107 p\u0142ynno\u015b\u0107 finansow\u0105 jednostki i pokazuje, jak kszta\u0142tuje si\u0119 ona w por\u00f3wnaniu do roku poprzedniego. Dokument uwzgl\u0119dnia nie tylko wp\u0142ywy stanowi\u0105ce przychody i wydatki stanowi\u0105ce koszty &#8211; przek\u0142ada wynik finansowy na realny ruch pieni\u0105dza, dlatego korzystaj\u0105 z niego banki przed udzieleniem kredytu, inwestorzy prognozuj\u0105cy przysz\u0142e przep\u0142ywy oraz kontrahenci decyduj\u0105cy o kredycie kupieckim.<\/p>\n<p>Rachunek opatruje si\u0119 dat\u0105 i miejscowo\u015bci\u0105 sporz\u0105dzenia, wype\u0142nia za rok bie\u017c\u0105cy oraz rok poprzedni dla por\u00f3wnywalno\u015bci.<\/p>\n<h2 id=\"a\">Cz\u0119\u015b\u0107 A &#8211; przep\u0142ywy z dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej<\/h2>\n<p>Cz\u0119\u015b\u0107 A dotyczy przep\u0142yw\u00f3w wynikaj\u0105cych z podstawowej dzia\u0142alno\u015bci jednostki &#8211; \u015bwiadczenia us\u0142ug, sprzeda\u017cy towar\u00f3w.<\/p>\n<ul>\n<li><strong>A.I.<\/strong> &#8211; kwota zysku lub straty netto, ustalana w rachunku zysk\u00f3w i strat.<\/li>\n<li><strong>A.II.<\/strong> &#8211; suma korekt zmiany stanu. Warto\u015bci ustala si\u0119 jako r\u00f3\u017cnic\u0119 mi\u0119dzy stanem ko\u0144cowym a pocz\u0105tkowym aktyw\u00f3w i pasyw\u00f3w. Wzrost aktyw\u00f3w i spadek pasyw\u00f3w oznacza <strong>wp\u0142yw \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych<\/strong>; spadek aktyw\u00f3w i wzrost pasyw\u00f3w &#8211; rozch\u00f3d.<\/li>\n<li><strong>A.III.<\/strong> &#8211; przep\u0142ywy pieni\u0119\u017cne netto z dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej, czyli A.I. skorygowane o A.II.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Punkty od 1 do 10 cz\u0119\u015bci A.II. obejmuj\u0105:<\/p>\n<ol>\n<li>Amortyzacj\u0119 &#8211; wysoko\u015b\u0107 ustala si\u0119 przez obroty konta amortyzacji za rok obrotowy.<\/li>\n<li>Zyski (straty) z tytu\u0142u r\u00f3\u017cnic kursowych &#8211; powstaj\u0105 przy transakcjach w walucie obcej i p\u0142atno\u015bciach z nimi zwi\u0105zanych.<\/li>\n<li>Odsetki i udzia\u0142y w zyskach (dywidendy).<\/li>\n<li>Zyski (straty) z dzia\u0142alno\u015bci inwestycyjnej.<\/li>\n<li>Zmiana stanu rezerw &#8211; z por\u00f3wnania pozycji rezerw w bilansie; uwag\u0119 zwraca si\u0119 na rezerwy na odroczony podatek odnoszone na kapita\u0142 w\u0142asny, kt\u00f3re nie wp\u0142ywaj\u0105 na wynik finansowy.<\/li>\n<li>Zmiana stanu zapas\u00f3w &#8211; z pozycji bilansu; nie obejmuje operacji wp\u0142ywaj\u0105cych na stan zapas\u00f3w, ale niewp\u0142ywaj\u0105cych na przep\u0142ywy pieni\u0119\u017cne (np. aport).<\/li>\n<li>Zmiana stanu nale\u017cno\u015bci &#8211; bez sumowania nale\u017cno\u015bci kr\u00f3tko- i d\u0142ugoterminowych z nale\u017cno\u015bciami z dzia\u0142alno\u015bci inwestycyjnej.<\/li>\n<li>Zmiana stanu zobowi\u0105za\u0144 kr\u00f3tkoterminowych &#8211; bez zobowi\u0105za\u0144 z d\u0142u\u017cnych papier\u00f3w warto\u015bciowych, kredyt\u00f3w i po\u017cyczek, weksli, dzia\u0142alno\u015bci inwestycyjnej, zobowi\u0105za\u0144 zwi\u0105zanych ze zmian\u0105 udzia\u0142\u00f3w w kapitale w\u0142asnym oraz zmian funduszy specjalnych z odpisu na ZF\u015aS.<\/li>\n<li>Zmiana stanu rozlicze\u0144 mi\u0119dzyokresowych &#8211; obejmuje rozliczenia przychod\u00f3w oraz czynne i bierne rozliczenia koszt\u00f3w; nie ujmuje si\u0119 czynnych rozlicze\u0144 odroczonego podatku odnoszonych na kapita\u0142 w\u0142asny.<\/li>\n<li>Inne korekty.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Metoda nazywa si\u0119 po\u015bredni\u0105, poniewa\u017c wychodzi od wyniku finansowego i koryguje go o operacje bezgot\u00f3wkowe oraz zmiany kapita\u0142u obrotowego, zamiast bezpo\u015brednio sumowa\u0107 wp\u0142ywy i wydatki.<\/p>\n<h2 id=\"b\">Cz\u0119\u015b\u0107 B &#8211; przep\u0142ywy z dzia\u0142alno\u015bci inwestycyjnej<\/h2>\n<p>Cz\u0119\u015b\u0107 B opisuje wp\u0142ywy i wydatki zwi\u0105zane z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 inwestycyjn\u0105 &#8211; przychodami odsetkowymi, dywidendami, zbyciem \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych, zakupem nieruchomo\u015bci i inwestycji finansowych.<\/p>\n<p>B.I. Wp\u0142ywy obejmuj\u0105:<\/p>\n<ul>\n<li>zbycie warto\u015bci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktyw\u00f3w trwa\u0142ych &#8211; bez zwr\u00f3conych zaliczek wp\u0142aconych na poczet ich zakupu (te trafiaj\u0105 do B.I.4);<\/li>\n<li>zbycie inwestycji w nieruchomo\u015bci oraz warto\u015bci niematerialne i prawne;<\/li>\n<li>wp\u0142ywy z aktyw\u00f3w finansowych &#8211; w jednostkach powi\u0105zanych (grupa kapita\u0142owa) oraz w pozosta\u0142ych jednostkach z podzia\u0142em na: zbycie aktyw\u00f3w finansowych, dywidendy i udzia\u0142y w zyskach (w tym zaliczki na poczet przysz\u0142ych dywidend), sp\u0142at\u0119 po\u017cyczek d\u0142ugoterminowych, odsetki (od lokat powy\u017cej 3 miesi\u0119cy; kr\u00f3tsze id\u0105 do dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej), inne wp\u0142ywy z aktyw\u00f3w finansowych;<\/li>\n<li>inne wp\u0142ywy inwestycyjne &#8211; sp\u0142aty po\u017cyczek kr\u00f3tkoterminowych, wp\u0142ywy z najmu inwestycji w nieruchomo\u015bci, zwroty zaliczek, sprzeda\u017c innych inwestycji kr\u00f3tkoterminowych.<\/li>\n<\/ul>\n<p>B.II. Wydatki obejmuj\u0105 nak\u0142ady na nabycie warto\u015bci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktyw\u00f3w trwa\u0142ych, inwestycje w nieruchomo\u015bci i warto\u015bci niematerialne i prawne, aktywa finansowe w jednostkach powi\u0105zanych i pozosta\u0142ych (nabycie aktyw\u00f3w finansowych, udzielone po\u017cyczki d\u0142ugoterminowe) oraz inne wydatki inwestycyjne (np. po\u017cyczki kr\u00f3tkoterminowe, zaliczki na nabycie sk\u0142adnik\u00f3w dzia\u0142alno\u015bci inwestycyjnej).<\/p>\n<p>Wydatki obejmuj\u0105 r\u00f3wnie\u017c niepodlegaj\u0105cy odliczeniu VAT i akcyzowy, koszt monta\u017cu, op\u0142aty notarialne. Zaliczki zasadniczo trafiaj\u0105 do B.II.4 &#8222;Inne wydatki inwestycyjne&#8221;, cho\u0107 przy du\u017cych kwotach i bliskim terminie realizacji mo\u017cna je uj\u0105\u0107 w pozycji w\u0142a\u015bciwej dla zam\u00f3wienia.<\/p>\n<p>B.III. to r\u00f3\u017cnica mi\u0119dzy B.I. a B.II. &#8211; przep\u0142ywy pieni\u0119\u017cne netto z dzia\u0142alno\u015bci inwestycyjnej.<\/p>\n<h2 id=\"c\">Cz\u0119\u015b\u0107 C &#8211; przep\u0142ywy z dzia\u0142alno\u015bci finansowej<\/h2>\n<p>Cz\u0119\u015b\u0107 C dotyczy dzia\u0142alno\u015bci finansowej.<\/p>\n<p>C.I. Wp\u0142ywy:<\/p>\n<ul>\n<li>netto z wydania udzia\u0142\u00f3w (emisji akcji) i innych instrument\u00f3w kapita\u0142owych oraz dop\u0142at do kapita\u0142u &#8211; r\u00f3wnie\u017c przed rejestracj\u0105 podwy\u017cszenia kapita\u0142u w rejestrze s\u0105dowym; nie ujmuje wk\u0142ad\u00f3w niepieni\u0119\u017cnych, zatrzymanego zysku ani zadeklarowanych nieop\u0142aconych zakup\u00f3w akcji;<\/li>\n<li>kredyty i po\u017cyczki &#8211; d\u0142ugo- i kr\u00f3tkoterminowe, po pomniejszeniu o pobrane z g\u00f3ry prowizje i odsetki;<\/li>\n<li>emisja d\u0142u\u017cnych papier\u00f3w warto\u015bciowych &#8211; obligacje w\u0142asne i inne instrumenty, pomniejszone o koszty emisji;<\/li>\n<li>inne wp\u0142ywy finansowe &#8211; np. otrzymane dotacje.<\/li>\n<\/ul>\n<p>C.II. Wydatki:<\/p>\n<ul>\n<li>nabycie udzia\u0142\u00f3w w\u0142asnych,<\/li>\n<li>dywidendy i inne wp\u0142aty na rzecz w\u0142a\u015bcicieli, w tym zaliczki,<\/li>\n<li>inne wydatki z tytu\u0142u podzia\u0142u zysku (tantiemy, cele spo\u0142eczne, nagrody),<\/li>\n<li>sp\u0142aty kredyt\u00f3w i po\u017cyczek (cz\u0119\u015b\u0107 kapita\u0142owa raty wraz ze zrealizowanymi r\u00f3\u017cnicami kursowymi przy walucie obcej),<\/li>\n<li>wykup d\u0142u\u017cnych papier\u00f3w warto\u015bciowych,<\/li>\n<li>z tytu\u0142u innych zobowi\u0105za\u0144 finansowych (np. wykup weksli o innym charakterze ni\u017c operacyjny),<\/li>\n<li>p\u0142atno\u015bci zobowi\u0105za\u0144 z tytu\u0142u um\u00f3w leasingu finansowego &#8211; tylko cz\u0119\u015b\u0107 kapita\u0142owa raty,<\/li>\n<li>odsetki &#8211; od kredyt\u00f3w, po\u017cyczek, d\u0142u\u017cnych papier\u00f3w warto\u015bciowych, prowizji bankowych,<\/li>\n<li>inne wydatki finansowe &#8211; np. pokrycie zobowi\u0105za\u0144 z udzielonych gwarancji finansowych.<\/li>\n<\/ul>\n<p>C.III. to r\u00f3\u017cnica mi\u0119dzy wp\u0142ywami a wydatkami &#8211; przep\u0142ywy pieni\u0119\u017cne netto z dzia\u0142alno\u015bci finansowej.<\/p>\n<h2 id=\"dg\">Cz\u0119\u015bci D &#8211; G &#8211; podsumowanie i stan ko\u0144cowy<\/h2>\n<ul>\n<li>Cz\u0119\u015b\u0107 D. Przep\u0142ywy pieni\u0119\u017cne netto razem &#8211; suma przep\u0142yw\u00f3w z dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej.<\/li>\n<li>Cz\u0119\u015b\u0107 E. Bilansowa zmiana stanu \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych &#8211; je\u017celi wyst\u0119puje, z wyodr\u0119bnieniem zmiany z tytu\u0142u r\u00f3\u017cnic kursowych.<\/li>\n<li>Cz\u0119\u015b\u0107 F. \u015arodki pieni\u0119\u017cne na pocz\u0105tek okresu &#8211; kwota zgodna z pozycj\u0105 w bilansie.<\/li>\n<li>Cz\u0119\u015b\u0107 G. \u015arodki pieni\u0119\u017cne na koniec okresu &#8211; r\u00f3\u017cnica mi\u0119dzy stanem pocz\u0105tkowym a sum\u0105 wszystkich przep\u0142yw\u00f3w; powinna r\u00f3wna\u0107 si\u0119 saldu \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych na koniec okresu, co potwierdza poprawno\u015b\u0107 sporz\u0105dzenia raportu.<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"tabela\">Tabela por\u00f3wnawcza trzech rodzaj\u00f3w dzia\u0142alno\u015bci<\/h2>\n<table>\n<thead>\n<tr>\n<th>Cz\u0119\u015b\u0107<\/th>\n<th>Rodzaj dzia\u0142alno\u015bci<\/th>\n<th>Reprezentatywne wp\u0142ywy<\/th>\n<th>Reprezentatywne wydatki<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>A<\/td>\n<td>Operacyjna<\/td>\n<td>Wynik finansowy + korekty zmiany stanu (amortyzacja, zapasy, nale\u017cno\u015bci, zobowi\u0105zania)<\/td>\n<td>Spadek wyniku, wzrost nale\u017cno\u015bci, spadek zobowi\u0105za\u0144<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>B<\/td>\n<td>Inwestycyjna<\/td>\n<td>Zbycie rzeczowych aktyw\u00f3w trwa\u0142ych, dywidendy, odsetki z lokat powy\u017cej 3 miesi\u0119cy, sp\u0142ata po\u017cyczek d\u0142ugoterminowych<\/td>\n<td>Nabycie \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych, inwestycje w nieruchomo\u015bci, aktywa finansowe, udzielone po\u017cyczki d\u0142ugoterminowe<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>C<\/td>\n<td>Finansowa<\/td>\n<td>Emisja udzia\u0142\u00f3w i akcji, kredyty i po\u017cyczki, emisja d\u0142u\u017cnych papier\u00f3w warto\u015bciowych, dotacje<\/td>\n<td>Dywidendy dla w\u0142a\u015bcicieli, sp\u0142aty kredyt\u00f3w (cz\u0119\u015b\u0107 kapita\u0142owa), wykup d\u0142u\u017cnych papier\u00f3w, leasing finansowy (kapita\u0142), odsetki<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>Tabela porz\u0105dkuje, gdzie umie\u015bci\u0107 poszczeg\u00f3lne operacje &#8211; to wsparcie w rozdzieleniu pozycji granicznych: lokaty powy\u017cej 3 miesi\u0119cy s\u0105 inwestycj\u0105, kr\u00f3tsze trafiaj\u0105 do dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej; niepodlegaj\u0105cy odliczeniu VAT podwy\u017csza warto\u015b\u0107 wydatku inwestycyjnego.<\/p>\n<h2 id=\"faq\">FAQ<\/h2>\n<h3>Kto musi sporz\u0105dza\u0107 rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych?<\/h3>\n<p>Jednostki podlegaj\u0105ce obowi\u0105zkowemu badaniu sprawozda\u0144 finansowych zgodnie z art. 64 ustawy o rachunkowo\u015bci &#8211; m.in. sp\u00f3\u0142ki akcyjne, banki, ubezpieczyciele, SKOK-i, fundusze emerytalne oraz pozosta\u0142e jednostki, kt\u00f3re przekroczy\u0142y progi zatrudnienia, sumy aktyw\u00f3w i przychod\u00f3w.<\/p>\n<h3>Jakie progi obowi\u0105zuj\u0105 dla sprawozdania za 2025 rok?<\/h3>\n<p>Zatrudnienie co najmniej 50 os\u00f3b w przeliczeniu na pe\u0142ne etaty, suma aktyw\u00f3w co najmniej 3 125 000 euro oraz przychody netto ze sprzeda\u017cy co najmniej 6 250 000 euro &#8211; spe\u0142nienie co najmniej dw\u00f3ch z trzech warunk\u00f3w obliguje do badania.<\/p>\n<h3>Czym r\u00f3\u017cni si\u0119 metoda po\u015brednia od bezpo\u015bredniej?<\/h3>\n<p>Metoda po\u015brednia wychodzi od wyniku finansowego i koryguje go o operacje bezgot\u00f3wkowe (amortyzacja) oraz zmiany kapita\u0142u obrotowego (zapasy, nale\u017cno\u015bci, zobowi\u0105zania). Artyku\u0142 opisuje wy\u0142\u0105cznie metod\u0119 po\u015bredni\u0105.<\/p>\n<h3>Dlaczego cz\u0119\u015b\u0107 D nie zawsze r\u00f3wna si\u0119 cz\u0119\u015bci E?<\/h3>\n<p>Cz\u0119\u015b\u0107 D sumuje wy\u0142\u0105cznie przep\u0142ywy z dzia\u0142alno\u015bci A, B, C. Cz\u0119\u015b\u0107 E obejmuje bilansow\u0105 zmian\u0119 \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych wraz z r\u00f3\u017cnicami kursowymi, kt\u00f3re nie s\u0105 przep\u0142ywem pieni\u0119\u017cnym sensu stricto.<\/p>\n<h3>Gdzie uj\u0105\u0107 odsetki od lokaty kwartalnej?<\/h3>\n<p>Odsetki od lokat zawieranych na okres d\u0142u\u017cszy ni\u017c 3 miesi\u0105ce trafiaj\u0105 do dzia\u0142alno\u015bci inwestycyjnej. Od lokat kr\u00f3tszych &#8211; do dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej.<\/p>\n<h3>Jak uj\u0105\u0107 zaliczki wp\u0142acone na \u015brodki trwa\u0142e?<\/h3>\n<p>Co do zasady wp\u0142acone zaliczki na nabycie warto\u015bci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktyw\u00f3w trwa\u0142ych wykazuje si\u0119 w B.II.4 &#8222;Inne wydatki inwestycyjne&#8221;. Wyj\u0105tek &#8211; znaczne kwoty z bliskim terminem realizacji, uj\u0119te w pozycji w\u0142a\u015bciwej dla zam\u00f3wienia, wymagaj\u0105 stosownej adnotacji.<\/p>\n<h2 id=\"podsumowanie\">Podsumowanie<\/h2>\n<p>Rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych sporz\u0105dzony metod\u0105 po\u015bredni\u0105 to jeden z element\u00f3w sprawozdania finansowego jednostek podlegaj\u0105cych obowi\u0105zkowemu badaniu z art. 64 ustawy o rachunkowo\u015bci. Dokument sk\u0142ada si\u0119 z siedmiu cz\u0119\u015bci: A (operacyjna, z korektami zmiany stanu od 1 do 10), B (inwestycyjna), C (finansowa), D (suma), E (bilansowa zmiana), F i G (stany \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych). Poprawnie sporz\u0105dzony cash flow pokazuje, jak wynik finansowy przek\u0142ada si\u0119 na realny ruch pieni\u0105dza, i s\u0142u\u017cy bankom, inwestorom oraz kontrahentom do oceny p\u0142ynno\u015bci finansowej jednostki. Progi badania dla sprawozda\u0144 za 2025 rok podniesiono w stosunku do 2024 roku &#8211; aktywa do 3 125 000 euro, przychody do 6 250 000 euro.<\/p>\n<h2>Co warto przeczyta\u0107 dalej<\/h2>\n<ul>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/rachunek-zyskow-i-strat-warianty-i-zasady-ewidencji\">Warianty rachunku zysk\u00f3w i strat<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/rachunek-zyskow-i-strat-jak-czytac-wynik-finansowy\">Jak czyta\u0107 wynik finansowy firmy<\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wycena-bilansowa-srodkow-pienieznych-rachunek-walutowy\">Wycena bilansowa \u015brodk\u00f3w pieni\u0119\u017cnych walutowych<\/a><\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych metod\u0105 po\u015bredni\u0105: kto sporz\u0105dza wed\u0142ug art. 64 ustawy o rachunkowo\u015bci, struktura A-G oraz progi 2024 i 2025 roku.<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_uag_custom_page_level_css":"","site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[270],"tags":[272,271,330,327],"class_list":["post-2594","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pelna-ksiegowosc","tag-ksiegi-rachunkowe","tag-pelna-ksiegowosc","tag-rachunek-przeplywow-pienieznych","tag-sprawozdanie-finansowe"],"uagb_featured_image_src":{"full":false,"thumbnail":false,"medium":false,"medium_large":false,"large":false,"1536x1536":false,"2048x2048":false},"uagb_author_info":{"display_name":"Redaktor","author_link":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/author\/redaktor\/"},"uagb_comment_info":0,"uagb_excerpt":"Rachunek przep\u0142yw\u00f3w pieni\u0119\u017cnych metod\u0105 po\u015bredni\u0105: kto sporz\u0105dza wed\u0142ug art. 64 ustawy o rachunkowo\u015bci, struktura A-G oraz progi 2024 i 2025 roku.","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2594","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2594"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2594\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2939,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2594\/revisions\/2939"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2594"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2594"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/fiskomat.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2594"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}